Индивидуальный предприниматель занимается реализацией нефтепродуктов через автозаправочный станцию. 24 января 2003 г. предпринимателем было получено свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, срок действия которого с 1 января по 31 декабря 2003 г. В январе 2003 г. были приобретены и оплачены горюче-смазочные материалы. Оплата осуществлялась на основании счета-фактуры, в котором была выделена сумма акциза. Налоговая декларация по акцизам за январь 2003 г. в налоговые органы не представлялась. Поскольку предприниматель имел в 2003 году свидетельство о регистрации лица, осуществляющего реализацию нефтепродуктов, налоговая инспекция при проверке обязала его уплатить сумму акциза с приобретенных ГСМ и пени.
Права ли налоговая инспекция? Ведь предприниматель уже уплатил сумму акциза в составе оптовой цены.
Поскольку в данной ситуации поставщик включил сумму акциза в стоимость реализуемых им нефтепродуктов, можно сделать вывод, что он является производителем нефтепродуктов и не имеет свидетельства: из подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что производитель нефтепродуктов из собственного сырья является плательщиком акцизов вне зависимости от наличия у него свидетельства, а согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ налогоплательщик - производитель нефтепродуктов, не имеющий свидетельства, исчисленную им сумму акциза включает в стоимость нефтепродуктов.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ приобретение нефтепродуктов индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признается объектом налогообложения акцизами. При этом статус поставщика нефтепродуктов (со свидетельством или без свидетельства) значения не имеет.
Согласно пункту 8 статьи 200 НК РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу (т.е. через топливораздаточные колонки), вычетам не подлежат.
Таким образом, в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, обязан начислять и уплачивать акциз с объема приобретенных нефтепродуктов вне зависимости от того, включен ли акциз в отпускную цену поставщика, и не имеет право на налоговый вычет.
Следовательно, требование налоговой инспекции об уплате сумм акциза и пени соответствует положениям НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель постоянно работает с поставщиком, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, с целью избежания двойного налогообложения индивидуальному предпринимателю можно посоветовать аннулировать свидетельство.
1 мая 2004 г.
"Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru