Вопрос: Является ли безвозмездно полученным имущественным правом пользование беспроцентным займом? Как определить его себестоимость? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.)

Является ли безвозмездно полученным имущественным правом пользование беспроцентным займом?

Как определить его себестоимость?

К сожалению, читатель, задавший вопрос, не уточнил конкретных обстоятельств ситуации, при которой данный вопрос мог возникнуть. Поэтому мы приводим ответ в общем виде - как это и предполагает характер вопроса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Так как заем является беспроцентным, а не безвозвратным, то предполагается встречное движение денежных средств или иного имущества в соответствии с условиями договора займа и, следовательно, его получение не может считаться безвозмездным. При этом заемные средства не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а суммы, направленные на возврат ранее полученного займа - эту базу не уменьшают.

В данном случае не будет расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 270 НК РФ (проценты за пользование заемными средствами), которые в общем случае учитываются в составе внереализационных расходов. Вместе с тем, могут возникать расходы, связанные с обслуживанием полученных средств (например, комиссия банка за осуществление перевода средств, их обналичивание и т.п.). Подобные расходы по общему правилу учитываются в составе косвенных расходов и принимаются к налоговому учету в том отчетном или налоговом периоде, в котором фактически произведены.

Отметим, что для целей налогообложения налогом на прибыль термин "себестоимость" не используется - это понятие применяется только в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут также приниматься единовременно - в том отчетном периоде, когда произведены - в составе общехозяйственных (управленческих) расходов, а могут и распределяться в соответствии с положениями ПБУ 15/01 и порядком, закрепленным в учетной политике организации.

1 мая 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.