Вопрос: Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, в частности, при отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу, дисконтов по векселям, выпущенным банком: по каким критериям банк при исчислении налоговой базы должен оценивать экономическую оправданность (обоснованность) затрат в виде разницы (дисконта) между ценой размещения и ценой погашения собственных векселей банка; являются ли достаточными для оценки экономической оправданности (обоснованности) затрат в виде разницы (дисконта) между ценой размещения и ценой погашения собственных векселей банка критерии, установленные ст. 269 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.)

Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, в частности, при отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу, дисконтов по векселям, выпущенным банком:

- по каким критериям банк при исчислении налоговой базы должен оценивать экономическую оправданность (обоснованность) затрат в виде разницы (дисконта) между ценой размещения и ценой погашения собственных векселей банка;

- являются ли достаточными для оценки экономической оправданности (обоснованности) затрат в виде разницы (дисконта) между ценой размещения и ценой погашения собственных векселей банка критерии, установленные ст. 269 НК РФ?

В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами организации признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень банковских операций и других сделок, осуществляемых банками в рамках банковской деятельности, определен ст. 5 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР"". К банковским операциям, в частности, относятся:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение вышеуказанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет.

Размещение банком собственных векселей для привлечения денежных средств (кредитных ресурсов) согласно вышеприведенному Федеральному закону осуществляется банком в рамках банковской деятельности и, следовательно, полностью отвечает требованиям ст. 252 НК РФ об обоснованности произведенных расходов, связанных с осуществлением банковских операций.

Статьями 265 и 269 НК РФ регулируются отношения налогоплательщика в части собственных долговых обязательств.

Так, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов установлены ст. 269 и 291 настоящего Кодекса).

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 мая 2004 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.