Вопрос: В 2003 году организация получила предоплату за услугу, облагаемую налогом с продаж по ставке 5%. Услуга оказана в 2004 году. Надо ли было платить налог с продаж по этой услуге? ("Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.)

В 2003 году организация получила предоплату за услугу, облагаемую налогом с продаж по ставке 5%. Услуга оказана в 2004 году. Надо ли было платить налог с продаж по этой услуге?

В соответствии со ст. 351 главы 27 "Налог с продаж" НК РФ, действовавшей до 1 января 2004 года, налоговая база по налогу с продаж определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применявшихся цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога с продаж. Увеличение налоговой базы по налогу с продаж на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, положениями данной главы НК РФ не предусматривалось.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 354 НК РФ датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признававшихся объектом обложения налогом с продаж, считался день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Учитывая вышеизложенное, в целях применения налога с продаж датой реализации услуг, оказанных в 2004 году и предварительно оплаченных в 2003 году, признается день передачи услуг покупателю.

Таким образом, сумма предоплаты, полученная в 2003 году в счет предстоящего в 2004 году оказания услуг, в налоговую базу по налогу с продаж не включалась, и, учитывая, что после 1 января 2004 года налог с продаж не применяется, такие услуги в 2004 году налогом с продаж не облагаются.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой политики Минфина России

1 мая 2004 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.