Комментарий к Указанию ЦБР от 11 июня 2004 г. N 1443-У "О ставке рефинансирования банка России" (А.Ю. Зуева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2004 г.)

Комментарий к Указанию ЦБР от 11 июня 2004 г. N 1443-У
"О ставке рефинансирования банка России"

С 15 июня 2004 года действует новая ставка рефинансирования Банка России. Она снижена на один пункт и теперь составляет 13 процентов. Учетную ставку используют для расчета налоговой базы по некоторым налогам, расчета пеней и различных процентов. Все изменения приведены в сводной таблице.

Когда применяется	Как применяется	Что изменилось
Налог на добавленную стоимость
Организация уплачивает проценты по векселям, облигациями товарному кредиту	На сумму процентов, пре- вышающих ставку рефинан- сирования, нужно начис- лить НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ)	С 15 июня НДС надо платить с суммы проце- нтов, превышающих 13 процентов годовых
Сумма налоговых вычетов по НДС превысила начис- ленную сумму налога. Фирма подала заявление о возврате сумм переп- латы, но налог вовремя не вернули	За каждый день просрочки налоговая инспекция дол- жна заплатить фирме про- центы, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК РФ)	С 15 июня размер про- центов составит 0,036 процента в день(13% x 1/360)
Организация подала зая- вление о возврате "экс- портного" НДС, однако налог вовремя не верну- ли	За нарушение сроков воз- врата сумм налоговая инспекция выплачивает организации проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования (п. 4 ст. 176 НК РФ)	С 15 июня проценты нужно рассчитывать исходя из 13 процентов годовых
Акцизы
Сумма налоговых вычетов по акцизу превысила на- численную сумму налога. Организация подала зая- вление о возврате сумм переплаты, но налог во- время не вернули	За каждый день просрочки налоговая инспекция дол- жна заплатить организа- ции проценты, рассчитан- ные исходя из 1/360 ста- вки рефинансирования (п. 3 ст. 203 НК РФ)	С 15 июня размер про- центов составит 0,036 процента в день (13% x 1/360)
Фирма подала заявление о возврате "экспортно- го" акциза, однако на- лог вовремя не вернули	За каждый день просрочки налоговая инспекция дол- жна заплатить фирме про- центы, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 203 НК РФ)	С 15 июня размер про- центов составит 0,036 процента в день (13% x 1/360)
Налог на доходы физических лиц
Организация выдала своему работнику заем	Организация платит НДФЛ с материальной выгоды, рассчитанной как разница между 3/4 ставки рефина- нсирования и процентами, которые платит работник (п. 2 ст. 212 НК РФ)	По заемным средствам, полученным после 14 июня, материальная вы- года возникает, если сотрудник платит мень- ше 9,75 процента годо- вых (13% x 3/4)
Фирма заключила догово- ры добровольного долго- срочного страхования жизни работников на срок менее 5 лет	НДФЛ надо платить с сум- мы превышения страховых выплат над страховыми взносами, увеличенными на ставку рефинансирова- ния (п. 1 ст. 213 НК РФ)	По договорам, заключе- нным после 14 июня, сумму взносов пересчи- тывают исходя из 13 процентов годовых
Физлицо хранит денежные средства на рублевом счете в российском бан- ке и получает по ним проценты	НДФЛ не нужно платить с процентов в пределах ставки рефинансирования (п. 27 ст. 217 НК РФ)	Проценты, начисленные с 15 июня, должны быть исключены из налоговой базы в размере 13 про- центов годовых
Налог на прибыль организаций
Фирма получила кредит в рублях	Фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов в пределах ставки рефинан- сирования, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это правило действует, если фирма не получила в этом же квартале кредиты на таких же условиях	С 15 июня при расчете налога на прибыль про- центы учитываются в пределах 14,3 процента годовых (13% x 1,1)
Пени
Организация не заплати- ла налог вовремя	Пени равны 1/300 ставки рефинансирования за каж- дый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ)	С 15 июня размер пеней 0,043 процента в день (13% x 1/300)
Изменение срока уплаты налога
Организация (предприни- матель) получила отсро- чку (рассрочку) по уп- лате налогов по причи- не: - угрозы банкротства; - невозможности упла- тить налог из-за плохо- го имущественного поло- жения (для гражданина и предпринимателя); - сезонного характера производства (реализа- ции)	Организация (предприни- матель) должна заплатить проценты с суммы задол- женности в размере 1/2 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 64 НК РФ)	С 15 июня размер про- центов составляет 6,5 процента годовых (13% x 1/2)
Организация получила налоговый кредит из-за угрозы банкротства	Организация должна зап- латить проценты за поль- зование кредитом исходя из ставки рефинансирова- ния (п. 5 ст. 65 НК РФ)	С 15 июня размер про- центов составит 13 процентов годовых
Фирма получила инвести- ционный налоговый кре- дит	Фирма должна заплатить проценты за пользование кредитом по ставке более 1/2 и менее 3/4 ставки рефинансирования (п. 6 ст. 67 НК РФ)	С 15 июня проценты на сумму кредита должны быть более 6,5 процен- та (13% x 1/2), но ме- нее 9,75 процента (13% x 3/4) годовых
Нарушение сроков возврата налогов
Организация переплатила налог. Однако на осно- вании ее заявления из- лишне уплаченный налог ей вовремя не возврати- ли	Налоговая инспекция дол- жна заплатить проценты по ставке рефинансирова- ния, действовавшей в пе- риод нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ)	С 15 июня расчет про- центов надо вести ис- ходя из 13 процентов годовых
Налоговая инспекция ошибочно взыскала с организации сумму нало- га, сбора, пеней	Налоговая инспекция, на- чиная со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возв- рата, должна выплатить проценты, рассчитанные исходя из ставки рефина- нсирования (п. 4 ст. 79 НК РФ)	С 15 июня расчет про- центов надо вести ис- ходя из 13 процентов годовых

А.Ю. Зуева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2004 г.