На отдых - по путевке (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 7, июль 2004 г.)

На отдых - по путевке

Сезон отпусков в самом разгаре. Многие работники едут отдыхать по путевкам вместе со своими детьми.

Можно ли устроить сотруднику бесплатный санаторий? Можно. А еще можно сэкономить на налогах.

Отдыхает за счет фирмы не только руководство. Сотрудник и его ребенок могут получить отдых в санатории, не приобретая путевки за свой счет. Поэтому летом бухгалтерии приходится часто сталкиваться с вопросами приобретения путевок для своих работников и членов их семей.

К сожалению, купить работнику путевку и отнести ее стоимость на расходы нельзя. Закон от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ не предусматривает, что организация может покупать путевки своим сотрудникам. Значит, и экономическую обоснованность таких расходов подтвердить будет затруднительно. Тем более возникнет обязанность уплатить НДФЛ.

Но кое-что все же можно сделать, обезопасив себя от налоговых последствий.

Платит предприятие

Чтобы все-таки купить путевку сотруднику, можно оформить это как материальную выплату. А еще лучше - премию. Тогда и прибыль уменьшим, и сотрудник отдохнет в специализированном месте. Только, конечно, такие выплаты нужно укрепить в трудовом или коллективном договоре. Но в этом варианте придется удержать с работника НДФЛ. А если это премия, то еще придется начислить ЕСН. Поэтому предлагаем еще один выход.

Чтобы уйти от НДФЛ, фирма может просто компенсировать своим работникам стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся в России. К таковым относятся санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря, базы отдыха и т.д. Но тогда нельзя будет уменьшить налог на прибыль. Так что бухгалтеру в этих случаях надо выбрать, какой налоговый платеж представляется более важным. Например, обрадовать генерального директора дополнительным подоходным налогом совсем не хочется.

Фирма может самостоятельно приобрести путевку, а работник впоследствии внесет за нее оплату. Но этот способ выгоден только фирме, так как она фактически не несет никаких расходов. Работник в этом случае получает лишь отсрочку платежа.

В итоге минимальные потери работник и организация несут в следующем случае. Работник сам должен приобрести эту путевку, а предприятие только компенсирует ему расходы.

Сделав так, фирма, во-первых, не будет платить ЕСН со стоимости путевки (п. 3 ст. 236 НК), а во-вторых, с суммы компенсации не будет удерживать налог на доходы физических лиц (п. 9 ст. 217 НК).

Единственное, что предприятию придется заплатить, - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Связано это с тем, что компенсация расходов на покупку работником путевки в санаторий или профилакторий не поименована в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС (утвержден постановлением правительства от 7 июля 1999 г. N 765). Но такие суммы, как правило, небольшие.

Лучшее - детям

Очень часто фирма организует отдых и детям своих работников. Естественно, если организация купит такие путевки за свой счет, на расходы их стоимость отнести нельзя. Поэтому лучше это сделать за счет ФСС. Тогда и фирма чистую прибыль тратить не будет, и сотрудники останутся довольны. В этом случае ФСС оплатит путевки в детские санатории и оздоровительные лагеря, а также в спортивные лагеря детям работников в возрасте от 6 до 15 лет включительно.

Не забудьте своим сотрудникам-родителям напомнить следующие условия. Чтобы фонд оплатил санаторий, надо получить справку от врача о состоянии здоровья. Продолжительность путевки должна быть не более 24 дней. Оплачивает фонд только 400 рублей на одного ребенка в сутки.

Если на обследование детвора не успевает - не беда. Без справки врача можно отдохнуть и в оздоровительном лагере. Продолжительность пребывания в нем составляет не менее семи дней в период каникул в течение года и от 18 до 24 дней во время летних. В таком случае фонд оплатит не менее 50 процентов стоимости путевки (эту стоимость можно узнать в своем отделении фонда).

Если ребенок занимается спортом, ему можно также устроить подарок без убытка для организации. Ведь в спортивно-оздоровительный лагерь за счет ФСС можно отправить ребенка, который занимается в детско-юношеской спортивной школе. Срок пребывания в таких лагерях составляет от 18 до 24 дней в период летних каникул.

Стоимость, которую компенсирует ФСС, определяется в каждом конкретном случае. При этом она может составлять до 100 процентов средней стоимости путевки.

Пример

ЗАО "Химмаш" в июле 2004 года приобрело для ребенка главного инженера путевку в детский санаторий на 20 дней за 10 000 руб. (500 руб. x 20 дн.). Эта сумма меньше лимита ассигнований, установленных ФСС.

В учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачена стоимость путевки;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 10 000 руб. - оприходована путевка;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 10 000 руб. - выдана путевка работнику фирмы.

Оплатить за счет ФСС путевку в санаторий можно только из расчета 400 рублей в день:

8000 руб. (400 руб. x 20 дн.).

Оставшаяся стоимость путевки в размере 2000 руб. (10 000 руб. - 8000 руб.) удержана из зарплаты работника:

Дебет 69 Кредит 73

- 8000 руб. - возмещена за счет ФСС часть путевки;

Дебет 70 Кредит 73

- 2000 руб. - удержана из зарплаты работника часть путевки.

Мнение

Мария Кузнецова, главный бухгалтер:

"Оформить путевки для детей довольно просто. Для этого работнику нужно подать заявление ответственному за путевки сотруднику. Последний назначается приказом руководителя. У нас это, например, заместитель главного бухгалтера.

Далее, собрав заявления, ответственный за соцстрахование составляет заявку в ФСС, где указывает, сколько всего детей у сотрудников фирмы и скольким нужны путевки. Заявка пишется в произвольной форме, строгих требований к ней нет. На основании заявки ФСС утверждает размер ассигнований, которые фирма может потратить на оздоровление детей. Эта сумма зависит от размера оплачиваемых страховых взносов.

После этого остается съездить за бланками путевок и оплатить ту часть, которую фонд не возмещает. Путевки, полученные от фонда, учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности"".

Пример

Работник приобрел путевку в санаторий за 15 000 руб., а фирма, где он работает, компенсировала ему произведенные расходы. Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

В учете сделаны такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 15 000 руб. - начислена за счет средств предприятия компенсация работнику;

Дебет 91-1 Кредит 69

- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 73 Кредит 50

- 15 000 руб. - выплачена компенсация работнику.

А. Михайловский

"Московский бухгалтер", N 7, июль 2004 г.