НДС и товарищи (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 7, июль 2004 г.)

НДС и товарищи

По Налоговому кодексу плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. А простое товарищество - всего лишь разновидность договора и не может иметь статус организации. Как же возместить НДС, который товарищи платят в рамках этого договора?

Деятельность по договору простого товарищества часто может предусматривать приобретение товаров, материалов или услуг, которые облагаются НДС. Соответственно накапливается сумма налога к возмещению. Однако кто может предъявить их к возмещению из бюджета?

Возместить налог могут сами участники договора. При условии, конечно, что они являются плательщиками НДС. При этом возможны два варианта расчетов с государством. Каждый товарищ может платить налог самостоятельно, используя данные, которые ему представляет уполномоченный участник совместной деятельности. Если оплату и расчет НДС производит каждый участник самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган им следует по отдельности.

Иной вариант, если все расчеты с бюджетом производит только уполномоченный товарищ. Это ему позволяет делать пункт 1 статьи 29 Налогового кодекса. Правда, он предварительно должен получить нотариально заверенную доверенность от каждого участника (п. 3 ст. 29 НК).

То обстоятельство, что счета-фактуры оформляются поставщиками на имя одного из участников совместной деятельности, не имеет значения для применения налоговых вычетов по НДС остальными. Это возможно, если из договора, по которому оформляют счета-фактуры, следует, что участник, заключивший договор, действует от имени всех остальных товарищей.

Удобства ради

С точки зрения простоты исчисления и уплаты НДС, второй способ значительно удобнее. Поэтому именно его часто применяют участники договоров простого товарищества. Кроме того, его рекомендуют использовать и налоговые инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 24-11/4679).

Как оформлять налоговые декларации по НДС в таком договоре, Налоговый кодекс или иные нормативные акты не указывают. Правила их представления также нигде не оговорены. Поэтому обычно уполномоченный участник представляет в налоговую инспекцию одну декларацию, где учтена вся сумма налога, уплачиваемого товарищем, которая определяется как по результатам его самостоятельной, так и совместной деятельности. Об этом же сказано и в письме УМНС по г. Москве от 26 марта 2003 г. N 24-11/16211. Однако, как показывает практика, некоторые организации поступают по-другому.

Возмещать из бюджета можно не весь входной НДС, а только ту часть налога, которая приходится на участников совместной деятельности - плательщиков НДС. Остальную сумму налога надо включать в стоимость приобретаемого имущества.

Когда возмещать?

Нет ответа в 21-й главе кодекса и по поводу того, как товарищам определять налоговую базу - "по отгрузке" или "по оплате".

Поэтому участники могут самостоятельно закрепить выбранный ими вариант в договоре простого товарищества. Также можно прописать способ возмещения в дополнительном соглашении, специально регулирующем все вопросы, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в рамках договора. С этим соглашением лучше, конечно, ознакомить своего инспектора, чтобы при проверке не возникало вопросов по расчету и уплате налога.

Добавим, что если участники простого товарищества не установят момент определения налоговой базы по НДС, то ее определят чиновники "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 НК).

Товарищи строители

Если предметом договора является строительство или приобретение основных средств, то ситуация с возмещением налога иная. НДС по объектам основных средств возмещается только после его ввода в эксплуатацию. А если это недвижимость, то еще и после государственной регистрации.

Первоначально этот объект учитывают на балансе простого товарищества. После того как строительство будет завершено, построенный объект передают на баланс участников - пропорционально доле каждого в общей собственности. Значит, если договор заключен с целью строительства, возместить НДС по объектам основных средств товарищи смогут уже после окончания срока действия договора. Зачтет НДС по объекту бывший участник, когда введет основное средство на свой баланс и подаст заявление на государственную регистрацию прав собственности. Сама передача объекта товарищу не является объектом налогообложения (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК).

Если же товарищи предполагают не только совместное строительство, но и дальнейшее совместное использование объекта, то налог будет возмещен, когда здание начнут эксплуатировать в рамках договора. И только после подачи заявления на госрегистрацию участниками договора.

Пример

ООО "Союз" и ООО "Маяк" по договору простого товарищества выполняют строительство здания склада. Сумма затрат на его создание составила 5 000 000 руб. НДС по материалам и оплате работы подрядчиков составил 300 000 руб. "Маяк" не является плательщиком НДС. Значит, балансовая стоимость здания составляет 5 150 000 руб. (5 000 000 руб. + 300 000 руб. x 50%).

Строительство было завершено, и договор утратил силу. Каждая организация отражает на своем балансе 50 процентов стоимости здания (по 2 575 000 руб.). После госрегистрации прав собственности "Союз" отразил в декларации НДС к возмещению в размере 150 000 руб. (300 000 руб. x 50%).

Мнение

Людмила Антюшенина, главный бухгалтер:

"У нас заключен договор простого товарищества с другой организацией. Наша фирма ведет учет и составляет отчетность в рамках этого договора.

Мы представляем в инспекцию две налоговые декларации по НДС. В одной указываем сумму налога, уплачиваемого простым товариществом. А в другой - сумму, возникшую по результатам нашей работы без учета совместной деятельности. Перед тем как поступить таким образом, мы посоветовались со своей налоговой инспекцией. Оказалось, что это очень удобно и не возникает путаницы в расчете налога".

Пример

ООО "Союз" и предприниматели Петров А.Н. и Иванов С.С. заключили договор простого товарищества. По договору они занимаются оптовой торговлей. Петров и Иванов не являются плательщиками НДС, так как применяют упрощенный режим налогообложения.

НДС, который участники заплатили за товары в июле 2004 года, составил 500 000 руб. Соответственно принять к возмещению за этот месяц возможно только треть суммы налога - 165 000 руб. (500 000 руб. x 33,3%). Остальные 335 000 руб. будут включены в стоимость товаров.

А. Михайловский

"Московский бухгалтер", N 7, июль 2004 г.