Вопрос: ООО имеет участника - физическое лицо, гражданина Российской Федерации, который не является налоговым резидентом Российской Федерации. Основной вид деятельности ООО - сдача в аренду нежилых помещений. Участник принимает решение об увеличении уставного капитала. Оплату увеличения своей номинальной доли участник намерен произвести нежилыми помещениями, которые приобретены им в собственность 10 лет назад по цене 50 000 руб. В настоящее время по оценке независимого оценщика их стоимость равна 5 000 000 руб. Возникает ли обязанность участника ООО по уплате налога на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.)

ООО имеет участника - физическое лицо, гражданина Российской Федерации, который не является налоговым резидентом Российской Федерации. Основной вид деятельности ООО - сдача в аренду нежилых помещений. Участник принимает решение об увеличении уставного капитала (увеличения номинальной стоимости своей доли). Оплату увеличения своей номинальной доли участник намерен произвести имуществом - нежилыми помещениями. Вышеуказанные помещения приобретены им в собственность 10 лет назад по цене 50 000 руб. В настоящее время по оценке независимого оценщика стоимость вышеназванного имущества для цели его вложения в уставный капитал ООО равна 5 000 000 руб.

Возникает ли обязанность участника ООО по уплате налога на доходы физических лиц при внесении им имущества в уставный капитал?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Следовательно, при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО в уставном капитале ООО за счет внесения им имущества - нежилых помещений объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует. В случае реализации доли физическим лицом - участником ООО полученный им доход в целях исчисления налога на доходы физических лиц подлежит уменьшению на сумму документально подтвержденных и фактически произведенных расходов по приобретению этой доли в уставном капитале организации.

Физическое лицо являлось владельцем доли (100%) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО), номинальная стоимость которой составляла 3 500 000 руб. В феврале 2003 года независимым оценщиком была произведена рыночная (фактическая) оценка стоимости доли ООО, которая составила 3 520 000 руб., то есть рыночная стоимость доли превысила ее номинальную стоимость на 20 000 руб. Вышеуказанная доля в уставном капитале юридического лица в феврале 2003 года была продана по данной рыночной стоимости другому физическому лицу на основании соответствующего договора купли-продажи доли. Произошедшие изменения в составе участников были зарегистрированы в учредительных документах общества.

Т.В. Назарова

1 мая 2004 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.