Вопрос: В 2002 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, обращались в суды с жалобами на действия отделения ПФР. Судами вынесены решения, обязывающие отделения ПФР и налоговые органы зачесть в счет будущих платежей по взносам в ПФР в составе ЕСН излишне уплаченные нотариусами в 1999-2000 гг. страховые взносы. В настоящее время налоговыми органами эти суммы не зачтены, а произведен их возврат. В связи этим изменилась и налоговая база по подоходному налог за 1999-2000 гг. Правомерны ли требования налоговых органов относительно подачи уточненных деклараций за 1999-2000 гг. в связи с изменением налоговой базы? ("Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.)

В течение 2002 года нотариусы, занимающиеся частной практикой, обращались в суды общей юрисдикции с жалобами на действия отделения ПФР. Судами вынесены решения, обязывающие отделения ПФР и налоговые органы зачесть в счет будущих платежей по взносам в ПФР в составе единого социального налога излишне уплаченные нотариусами в 1999-2000 годах страховые взносы в ПФР.

В настоящее время налоговыми органами вышеуказанные суммы не зачтены, нотариусам произведен возврат вышеуказанных сумм. В связи с возвратом сумм изменилась и налоговая база по подоходному налогу, исчисленная в декларациях о доходах за 1999-2000 годы.

Насколько правомерны требования налоговых органов относительно подачи частными нотариусами уточненных деклараций о доходах за 1999-2000 годы в связи с изменением налоговой базы?

До 2001 года уплата взносов в государственные внебюджетные фонды производилась в соответствии с Федеральным законом от 08.01.1998 N 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год". Однако Конституционный Суд Российской Федерации в вынесенном им постановлении от 23.12.1999 N 18-П признал неконституционными отдельные положения вышеназванного Федерального закона, в том числе в части уплаты взносов, и установил, что они должны быть пересмотрены как воспроизводящие неконституционные нормы. В связи с этим судами были вынесены решения, обязывающие отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и налоговые органы зачесть в счет будущих платежей по взносам в ПФР в составе единого социального налога излишне уплаченные нотариусами в 1999-2000 годах страховые взносы в ПФР.

Однако исполнить решение суда о зачете переплаты по страховым взносам в ПФР в счет будущих платежей в составе единого социального налога в связи с изменением порядка зачисления единого социального налога и изменением налогового законодательства налоговым органам не представилось возможным. Частным нотариусам в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) было предложено написать заявления на возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов в ПФР.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1), действовавшего до 1 января 2001 года, состав расходов увеличивался на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.

В силу вышеназванной статьи Закона N 1998-1 взносы, уплаченные в ПФР, включались в состав расходов, связанных с деятельностью нотариусов, занимающихся частной практикой, в пределах норм, установленных законодательством, действующим в то время.

В связи с тем что частным нотариусам по решению суда были изменены в сторону уменьшения тарифы страховых взносов в ПФР за 1999-2000 годы, изменилась и сумма налогооблагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц за вышеуказанные налоговые периоды.

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении в поданной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В рассматриваемой ситуации частнопрактикующие нотариусы после возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов в ПФР обязаны представить в налоговый орган по месту учета уточненные декларации за 1999-2000 годы и произвести доплату подоходного налога за вышеуказанные периоды.

В соответствии с нормами Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2004 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2004 г.