Вопрос: Наша фирма занимается оптовой торговлей. Бывает, что от разных поставщиков к нам поступает одноименный товар, но по разным ценам. В апреле в связи с инвентаризацией товарных остатков на складе была обнаружена ошибка - вместо одного товара был списан другой с таким же наименованием, но поступивший от другого поставщика по иной себестоимости. Какие в данном случае нужно сделать исправления в бухгалтерском учете, чтобы не изменять себестоимость товара за декабрь? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2004 г.)

Наша фирма занимается оптовой торговлей. Бывает, что от разных поставщиков к нам поступает одноименный товар, но по разным ценам. В апреле в связи с инвентаризацией товарных остатков на складе была обнаружена ошибка - вместо одного товара был списан другой с таким же наименованием, но поступивший от другого поставщика по иной себестоимости. Какие в данном случае нужно сделать исправления в бухгалтерском учете, чтобы не изменять себестоимость товара за декабрь?

В фирме, вероятно, учет затрат ведется по стоимости единицы товара (не средний, не ЛИФО, не ФИФО), иначе совершенная ошибка не повлияла бы на себестоимость реализованного товара. Если в учете предусмотрено определение расходов из расчета за единицу товара, данная ошибка исправляется следующим образом.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В данном случае при исправлении ошибки у фирмы в связи с данной операцией возникнет разница в большую или меньшую сторону в зависимости от того, завышена или занижена себестоимость проданного товара.

Таким образом, за тот период, в котором была допущена ошибка, необходимо подать исправительные декларации. Если в результате ошибки произошло занижение налоговой базы, необходимо доначислить и уплатить налог и образовавшиеся в результате просрочки платежа пени.

В бухгалтерском учете данная ошибка исправляется следующим образом.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. 10 положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, организация должна указать это. В отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

14 июля 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2004 г.