Вопрос: Для целей налогообложения товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, объекты гражданских прав, входят в состав имущества, определенного для целей налогообложения. Имуществом или имущественным правом является доля в уставном капитале ООО? Имуществом или имущественным правом является обыкновенная именная бездокументарная акция? Реализация долей и обыкновенных бездокументарных акций не является объектом обложения НДС. Надо ли "входной" НДС распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями и считать в этой пропорции указанные не облагаемые НДС операции? ("Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2004 г.)

Для целей налогообложения согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом как объектом налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Следовательно, объекты гражданских прав, перечень которых определен в ст. 128 ГК РФ, за исключением имущественных прав, входят в состав имущества, определенного для целей налогообложения.

Имуществом (и соответственно товаром) или имущественным правом является доля в уставном капитале ООО?

Имуществом или имущественным правом является обыкновенная именная бездокументарная акция (ст. 128 ГК РФ определяет ее как имущество, а ст. 142 ГК РФ - как документ, удостоверяющий имущественные права)?

Реализация долей и обыкновенных бездокументарных акций не является объектом обложения НДС. Надо ли в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ "входной" НДС распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями и считать в этой пропорции указанные не облагаемые НДС операции?

Вопрос об отнесении доли в уставном капитале ООО и обыкновенных бездокументарных акций к имуществу или к имущественным правам в данном случае связан исключительно с вопросом о порядке исчисления НДС. В этой связи обращаем внимание на то, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является не только реализация товаров, но и передача имущественных прав. Поэтому независимо от юридической квалификации упомянутых в вопросе объектов гражданских прав (имущество или имущественные права) их передача (реализация) будет признаваться объектом обложения НДС.

В то же время подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации (передаче) долей в уставном (складочном) капитале организаций, а также операций по реализации ценных бумаг. Таким образом, реализация доли в уставном капитале ООО, а также реализация обыкновенных бездокументарных акций действительно не облагается НДС. Но не потому, что не является объектом обложения НДС, а потому, что подпадает под действие льготы, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации долей и обыкновенных бездокументарных акций должны участвовать в расчете пропорции при распределении "входного" НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

Т. Крутякова

1 июля 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2004 г.