Вопрос: Основным видом деятельности организации является производство и реализация электроэнергии. Объем электроэнергии, отпущенной в сеть, определяется на основании показаний счетчиков. Общее количество отпущенной в сеть энергии всегда превышает объем фактически израсходованной. Превышение фактического расхода признается технологическими потерями в сетях. На расходы в налоговом учете списываются прямые расходы, относящиеся к отпущенной в сеть энергии, и косвенные расходы, связанные с производством и реализацией. Правильно ли организация определяет сумму доходов и расходов в целях налогообложения? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Основным видом деятельности организации является производство и реализация электроэнергии юридическим и физическим лицам. Доходы и расходы учитываются по методу начисления.

Сумма выручки за электроэнергию, отпущенную юридическим лицам, рассчитывается в конце каждого месяца исходя из показаний счетчиков, установленных у организаций-абонентов, и утвержденных тарифов. Единовременно снять показания счетчиков, установленных на объектах жилого фонда, невозможно. Поэтому организация определяет выручку от реализации электроэнергии физическим лицам на основании самостоятельно составленных и оплаченных этими абонентами квитанций.

По итогам каждого месяца организация составляет сводную ведомость по учету количества выработанной, приобретенной и отпущенной в сеть электроэнергии. Объем электроэнергии, отпущенной в сеть, определяется на основании показаний собственных счетчиков организации.

Общее количество отпущенной в сеть электроэнергии всегда превышает объем фактически израсходованной. Последний показатель определяется как сумма электроэнергии, израсходованной организацией на производственные нужды, и полезного отпуска электроэнергии абонентам, рассчитанного в указанном выше порядке. Превышение фактического расхода над общим объемом отпущенной в сеть электроэнергии признается технологическими потерями в сетях.

На расходы в налоговом учете списываются прямые расходы, относящиеся к отпущенной в сеть электроэнергии (включая потери в сетях), и косвенные расходы, связанные с производством и реализацией.

Правильно ли организация определяет сумму доходов и расходов в целях налогообложения прибыли?

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 данной статьи датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав) в их оплату.

Судя по вопросу, организация определяет доход от реализации электроэнергии, отпущенной физическим лицам, на основании квитанций, оплаченных этими абонентами. То есть в расчет берется не все количество электроэнергии, потребленное физическими лицами, а только оплаченная часть. Фактически организация определяет выручку от реализации электроэнергии физическим лицам по кассовому методу.

Организация, которая осуществляет производство и отпуск электроэнергии и применяет метод начисления, должна определять выручку от реализации электроэнергии всем категориям потребителей (как юридическим, так и физическим лицам) в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3 статьи 271 НК РФ. Стоимость электроэнергии, отпущенной физическим лицам, но не оплаченной ими на отчетную дату, обязательно учитывается в составе доходов. Одновременно она отражается у организации в составе дебиторской задолженности.

В отношении технологических потерь электроэнергии отметим следующее. Они возникают при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей и обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Например, они могут быть зафиксированы в технологических картах. Технологические потери принимаются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли можно учесть только обоснованные технологические потери электроэнергии, возникающие при ведении конкретного технологического процесса.

В рассматриваемой ситуации организация определяет объем технологических потерь как разницу между общим количеством электроэнергии, отпущенной в сеть, и количеством электроэнергии, израсходованной абонентами и затраченной организацией на производственные нужды. Организация ошибочно определяет объем энергии, отпущенной физическим лицам, только в части оплаченной электроэнергии. Поэтому у нее неправильно формируется и сумма потерь в сетях. Фактически в состав этих потерь попадают не только технологически обоснованные расходы, но и электроэнергия, потребленная физическими лицами, но не оплаченная ими на отчетную дату. В результате организация неправильно рассчитывает сумму прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

О.Б. Охонько,

советник налоговой службы III ранга (подготовлено

при участии специалистов Департамента налогообложения

прибыли МНС России)

15 июня 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.