Вопрос: Организация реализует физическому лицу принадлежащую ей долю в уставном капитале другой организации (ООО). Нужно ли привлекать независимого оценщика для подтверждения стоимости продаваемой доли? Каковы налоговые последствия данной сделки для организации, продающей долю, если она является одним из учредителей ООО? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Организация реализует физическому лицу принадлежащую ей долю в уставном капитале другой организации (ООО). Нужно ли привлекать независимого оценщика для подтверждения стоимости продаваемой доли? Каковы налоговые последствия данной сделки для организации, продающей долю, если она является одним из учредителей ООО?

В статье 93 Гражданского кодекса РФ и статье 21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Уставом общества может быть установлен запрет на отчуждение участником общества своей доли третьим лицам (не участникам общества). Если в уставе такого запрета нет, отчуждение долей может осуществляться не только внутри общества, но и за его пределы третьим лицам.

Напомним, что реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций не облагается НДС. Это установлено подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма этого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). Если организация использует метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации имущественного права, то есть дата перехода права собственности.

В свою очередь, расходы по реализации имущественных прав признаются расходами, связанными с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ и подпунктом 1 пункта 3 статьи 315 НК РФ. Однако налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму взносов в уставный капитал, поскольку такие расходы на основании пункта 3 статьи 270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения.

Таким образом, в расходы при продаже доли в уставном капитале ООО можно включить только "сопутствующие" данной сделке затраты, например, на оформление документов. Сумма же вклада участника, ранее внесенного в уставный капитал, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается.

Обратите внимание: организация вправе уменьшить налогооблагаемый доход, полученный от реализации доли, на расходы, связанные с ее приобретением, только в том случае, если, не являясь учредителем ООО, организация купила долю у учредителя, а затем продала ее физическому лицу.

В настоящее время законодательством обязанность по привлечению независимого оценщика для подтверждения стоимости реализуемой доли не установлена.

М.К. Потапов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов

Департамента налогообложения прибыли, Департамента косвенных

налогов, Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России)

15 июня 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.