Вопрос: Общество, являющееся резидентом РФ, осуществляет деятельность по предоставлению персонала зарубежным компаниям на условиях соглашений о предоставлении персонала. Обществом заключен договор на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников с обязательством перечислять пенсионные взносы за счет средств Общества. Являются ли указанные пенсионные взносы доходом сотрудников от источников за пределами РФ? В случае если указанные пенсионные взносы признаются доходом от источника в РФ, обязано ли Общество удержать сумму НДФЛ исходя из соответствующей ставки, либо сообщить о невозможности удержания сумм налога? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

На основании ст. 21 Налогового кодекса РФ прошу рассмотреть описанную ниже ситуацию и предоставить информацию относительно налогообложения физических лиц (НДФЛ):

ООО (далее Общество), являющееся резидентом Российской Федерации, осуществляет деятельность по предоставлению персонала зарубежным компаниям на условиях соглашений о предоставлении персонала (т.е. предоставляемые работники сохраняют трудовые отношения с Обществом, выполняют поручения, задания принимающей компании и действуют в ее интересах в период их работы за рубежом, заработная плата работникам выплачивается Обществом).

В разъяснении УМНС РФ по г. Москве от 12.02.2004 N 2711/8569 предоставленном нашей организации, указано, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемое Обществом сотрудникам, направленным на работу за рубеж по соглашению о предоставлении персонала, является доходом сотрудников от источника за пределами РФ (пп. 6, п. 3, ст. 208). Таким образом, сотрудники Общества - нерезиденты РФ не уплачивают НДФЛ в РФ с таких доходов, сотрудники - резиденты РФ уплачивают НДФЛ в порядке ст. 229 НК РФ, а у Общества не возникает обязанностей налогового агента в отношении всех его сотрудников, направленных на работу по соглашению о предоставлении персонала с сумм оплаты их труда.

Обществом заключен договор на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников с обязательством перечислять пенсионные взносы (которые превышают 5000 руб. в год) за счет средств Общества. Трудовые договоры сотрудников предусматривают аналогичное обязательство Общества, размер взносов указан в твердой сумме.

Прошу разъяснить:

1) Являются ли указанные пенсионные взносы доходом сотрудников от источников за пределами РФ?

2) В случае если указанные пенсионные взносы признаются доходом от источника в РФ, обязано ли Общество удержать сумму НДФЛ исходя из соответствующей ставки, либо сообщить о невозможности удержания сумм налога?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2004 г. N 03-05-06/175

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос ООО "Передовые технологии управления" (далее - Общество) от 15.06.04 N 3/466 и сообщает следующее.

Из запроса следует, что Общество предоставляет свой персонал иностранным компаниям, осуществляющим деятельность вне территории Российской Федерации. При этом Общество выплачивает заработную плату и производит взносы по негосударственному пенсионному обеспечению в отношении предоставленного персонала.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением перечисленных в данном пункте случаев.

Таким образом, указанные взносы работодателей (за исключением перечисленных) являются доходами физических лиц, в пользу которых они производятся.

Данный вид доходов физических лиц не является вознаграждением за выполнение ими трудовых или иных обязанностей.

Поскольку основанием для возникновения указанных доходов работников являются юридические действия, осуществляемые в их пользу на основе гражданско-правовых договоров между работодателями и третьими лицами (негосударственными пенсионными фондами) - находящимися на территории Российской Федерации российскими организациями, такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса. Поскольку рассматриваемые доходы не подпадают ни под одну из вышеуказанных статей, обязанность по уплате налога лежит на Обществе.

Указанные доходы облагаются по ставке 13 процентов в отношении лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30 процентов, в отношении нерезидентов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев