Вопрос: Просим разъяснить порядок включения в состав расходов затрат по изменениям в технологии и организации производства, по внесению изменений в конструкцию отдельных деталей и сборочных единиц (комплектующих), по изменению дизайна и других подобных затрат, связанных с обеспечением надежности выпускаемой серийно продукции. Следует ли в данном случае воспользоваться положениями НК РФ и по аналогии с требованиями ПБУ 17/02 не относить подобные расходы к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, и, как следствие, учитывать данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, по мере их возникновения (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация занимается производством уплотняющей дорожной техники - дорожных катков. В процессе эксплуатации в течение гарантийного срока покупателями выпускаемой нами продукции выявляются различные дефекты. Претензии, поступающие от покупателей, обобщаются и анализируются специалистами нашего предприятия. На их основании конструкторским бюро вносятся изменения как в технологию и организацию производства (например, вместо литья детали выпускается ряд более мелких, соединяемых с применением сварки), так и в конструкцию отдельных деталей и сборочных единиц. Одной из причин предъявления претензий являются некачественные комплектующие, поставляемые смежниками. Вследствие этого наша организация вынуждена приобретать комплектующие у других поставщиков, при этом их габаритные размеры и другие физические параметры не всегда идентичны предыдущим. Как следствие, вносятся изменения в способы и методы их крепления и сборки. Все эти изменения не связаны с созданием новой техники, они применяются на серийно выпускаемой продукции и направлены на обеспечение надежности, бесперебойной и бездефектной работы в течение гарантийного срока.

Помимо этого вносятся изменения в дизайн, в расположение отдельных деталей в целях обеспечения техники безопасности (например, изменяется количество ширина и высота ступенек для подъема в кабину, меняется место расположения креплений, применяемых при транспортировке и погрузке (выгрузке) катков).

При этом основные технические данные катков, такие как скорость движения, масса, ширина уплотняемой полосы и другие, в результате конструкторских разработок не изменяются.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ у нашей организации возникли вопросы относительно учета расходов, производимых в связи с внесением подобных изменений, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные вопросы связаны с нечеткой формулировкой ст. 262 НК где указано, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. При этом не указано, что следует понимать под "усовершенствованием производимой продукции". В соответствии с п. 2 ст. 262 НК расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет.

Как уже отмечалось выше, работы, выполняемые нашим предприятием, не приводят к усовершенствованию катков.

В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) указано, что подобные расходы не относятся к НИОКР.

Просим разъяснить позицию Вашего Министерства относительно порядка включения в состав расходов затрат по изменениям в технологию и организацию производства, по внесению изменений в конструкцию отдельных деталей и сборочных единиц (комплектующих), по изменению дизайна и других подобных затрат, связанных с обеспечением надежности выпускаемой серийно продукции. Следует ли в данном случае воспользоваться положениями п. 1 ст. 11 Налогового кодекса и по аналогии с требованиями ПБУ 17/02 не относить подобные расоды к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, и, как следствие, учитывать данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, по мере их возникновения?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2004 . N 03-03-05/1/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 01.03.2004 N 726 и сообщает следующее.

Исходя из письма, в процессе эксплуатации производимой организацией продукции (дорожных катков) в течение гарантийного срока покупателями выявляются различные дефекты.

Расходы организации по устранению дефектов выпускаемой организацией продукции в связи с предъявляемыми претензиями покупателей являются расходами по осуществлению деятельности организации, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности организации, направленной на получение доходов, и учитываются для целей налогообложения в общем порядке, предусмотренном нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению Департамента, производимые организацией работы по устранению дефектов в течение гарантийного срока можно отнести к работам по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В соответствии с положениями статьи 267 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации организация вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Дать более конкретный ответ без наличия договоров и других первичных документов не представляется возможным.

Все перечисленные в письме расходы по изменениям технологии и организации производства, по внесению изменений в конструкцию отдельных деталей и сборочных единиц, изменению дизайна и других аналогичных затрат, связанных с обеспечением надежности выпускаемой серийной продукции не относятся в соответствии с положениями статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, так как речь идет о работах для производства продукции реализуемой сторонним организациям.

Заместитель Директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

А.И. Иванеев