Вопрос: Правильно ли я понимаю, что налоговая ставка в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, подлежит применению в отношении получаемой вкладчиком части прибыли причитающейся на его долю в складочном капитале? Подлежит ли уменьшению налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении дивидендов, выплачиваемых вкладчику коммандитного товарищества из его прибыли, на сумму фактических расходов, связанных с вкладом денег, иного имущества в уставной капитал такого товарищества? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Я намереваюсь осуществить предоставленное мне ст. 34 Конституции РФ право на использование способностей и имущества для не запрещенной законом экономической деятельности путем внесения в качестве вкладчика (коммандитиста) денег, иного имущества в складочный капитал товарищества на вере с целью получения в дальнейшем части прибыли такого товарищества в качестве дивидендов, руководствуясь положениями Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314, Постановления Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 прошу проинформировать меня о единообразной финансовой политике в налоговой сфере относительно нижеследующего.

Правильно ли я понимаю, что установленная п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, подлежит применению в отношении получаемой вкладчиком (коммандитистом) согласно пп. 1 п. 2 ст. 85 ГК РФ части прибыли причитающейся на его долю в складочном капитале (дивиденды)?

Подлежит ли уменьшению налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении дивидендов, выплачиваемых мне как коммандитисту (вкладчику) коммандитного товарищества из его прибыли, на сумму моих фактических расходов, связанных с участием (вкладом) денег, иного имущества в уставной (складочный) капитал такого товарищества?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2004 г. N 03-05-06/198

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм в виде дивидендов и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Как Вы правильно указываете в своем письме, в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в размере 6% применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Поскольку вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, то такой доход приравнивается к дивидендам и его налогообложение производится в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

2. В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьей 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом пунктом 2 статья 86 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при ликвидации товарищества на вере, в том числе в случае банкротства, вкладчики имеют преимущественное перед полными товарищами право на получение вкладов из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения требований его кредиторов. Также такое право ему предоставляется при выходе из товарищества.

Поскольку получение дивидендов не является сделкой купли-продажи, а также учитывая, что сумма вклада возвращается вкладчику при ликвидации товарищества или при выходе участника из товарищества, суммы, внесенные в уставной (складочный) капитал не могут приниматься к вычету в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев