Вопрос: Договором приобретения компьютерной программы срок ее использования не установлен. В налоговом и бухгалтерском учете мы всю сумму признали в расходах единовременно в 2003 г. Но ИМНС считает, что в бухгалтерском учете мы должны были отнести эти расходы на счет 97 и обложить их налогом на имущество. Права ли инспекция, ведь отнесение расходов на указанный счет - это право организации (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.)

Договором приобретения компьютерной программы срок ее использования не установлен. В налоговом и бухгалтерском учете мы всю сумму признали в расходах единовременно в 2003 г. Но ИМНС считает, что в бухгалтерском учете мы должны были отнести эти расходы на счет 97 и обложить их налогом на имущество. Права ли инспекция, ведь отнесение расходов на указанный счет - это право организации.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Очевидно, что приобретенная программа будет использоваться организацией в течение какого-то периода времени (месяц, год, два и т.д.).

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Это означает, что если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения учитываются при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода.

Если же из условий договора нельзя определить период, к которому относятся произведенные расходы, то они признаются таковыми в момент их возникновения.

Такой подход к признанию расходов нашел свое отражение и в разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ.

В данном случае в договоре на приобретение программы не указан конкретный срок ее использования, поэтому для целей налогообложения организация имела полное право отнести стоимость программы на расходы единовременно в момент приобретения.

При ведении бухучета нужно исходить из следующего. Согласно п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (для этих целей предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов").

Таким образом, любые затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, организация обязана отражать на счете 97. Это требование относится, в том числе, и к расходам на приобретение программы для ЭВМ (см. Письмо Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62).

В 2003 г. порядок исчисления и уплаты налога на имущество определялся Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", согласно ст. 2 которого налогом облагались основные средства, НМА, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации.

В числе прочих затрат в базу по налогу на имущество включались и затраты, отраженные на счете 97 "Расходы будущих периодов" (см. п. 4 "а" Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Таким образом, позиция налоговой инспекции в данном случае правомерна.

Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ",

М. Филипенко,

эксперт "БП",

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП",

З. Давыдова,

начальник отдела Департамента

налогообложения прибыли Минфина РФ

1 июля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.