Вопрос: В нашей строительной организации учет ведется по объектам строительства. Доходы и расходы учитываются методом начисления. По одному из объектов получена прибыль и уплачен налог на прибыль. По итогам по этому объекту получен убыток. Правильно ли мы поступили, уплатив налог на прибыль с промежуточного финансового результата по объекту незавершенного строительства? Как нам поступить, чтобы не платить налог с промежуточного финансового результата? Можно ли воспользоваться положениями НК РФ о распределении доходов в соответствии с принципом формирования расходов? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.)

В нашей строительной организации учет ведется по объектам строительства. Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. В договорах подряда, заключенных с заказчиком, не предусмотрено выделение этапов строительства работ, предполагается лишь распределение финансирования работ по кварталам. Срок выполнения работ по отдельным объектам колеблется от 6 до 18 месяцев. Их оплата производится заказчиком ежемесячно на основании форм КС-2 и КС-3.

За 2003 г. по одному из незаконченных объектов получена прибыль и уплачен налог на прибыль. По итогам I квартала 2004 г. по этому объекту получен убыток. Таким образом, с начала строительства по этому объекту прибыли нет, при этом строительство еще не завершено.

Учитывая, что описанная ситуация может повторяться как минимум четыре раза в год при сдаче квартальных балансов, просим дать консультацию по следующим вопросам:

- Правильно ли мы поступили, уплатив налог на прибыль с промежуточного финансового результата по объекту незавершенного строительства?

- Как следовало нам поступить, чтобы не платить налог с промежуточного финансового результата?

- Можно ли в нашей ситуации воспользоваться положениями ст. 271-272 НК РФ о распределении доходов в соответствии с принципом формирования расходов?

- Если мы совершили ошибку, уплатив налог с промежуточного финансового результата за 2003 г., можно ли ее исправить и как это сделать?

Бухгалтерский учет финансовых результатов подрядной деятельности должен осуществляться в соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство".

Расчеты между застройщиком и подрядчиком согласно п. 5 названного ПБУ могут осуществляться или в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ по объекту строительства.

Финансовый результат может определяться подрядчиком двумя методами в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам или по объекту строительства в целом.

В первом случае финансовый результат за отчетный период определяется в виде разницы между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. При этом затраты определяются либо прямым методом, либо расчетным путем. Затраты по производству отдельных выполненных работ учитываются нарастающим итогом как незавершенное производство, а их промежуточная оплата - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Исходя из вашего запроса расчеты с вашей организацией заказчиком и определение вами финансового результата по договору осуществляются изложенным методом. В связи с этим учет финансового результата и его налогообложение осуществляются в отчетном периоде подписания акта о выполнении промежуточных этапов работ, поскольку доходы для целей налогообложения учитываются методом начисления.

При этом следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 и абз. 8 ст. 316 НК РФ, согласно которым в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы и расходы от реализации указанных работ распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Договорная стоимость объекта строительства в этом случае может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор двумя способами: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных по смете на строительство

Способы их распределения должны быть утверждены в учетной политике организации для целей налогообложения.

Вашей организации распределение доходов между отчетными периодами следует осуществлять пропорционально доле фактических расходов за эти периоды в общей сметной стоимости объекта строительства.

Если доходы за 2003 г. вами определены неправильно, вы имеете право уточнить налоговую декларацию за этот год в соответствии со ст. 81 НК РФ.

Т. Крутякова,

эксперт "АКДИ ЭЖ",

М. Филипенко,

эксперт "БП",

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП",

З. Давыдова,

начальник отдела Департамента

налогообложения прибыли Минфина РФ

1 июля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.