Вопрос: Организация арендует квартиры для проживания в них работников и производит арендную плату. Условие о предоставлении работникам жилья включено в трудовые договоры. Можно ли отнести суммы арендной платы на расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль? Возникает ли у работников, проживающих в этих квартирах, объект обложения ЕСН? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.)

Организация арендует квартиры для проживания в них работников и производит арендную плату. Условие о предоставлении работникам жилья включено в трудовые договоры.

Можно ли отнести суммы арендной платы на расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль? Возникает ли у работников, проживающих в этих квартирах, объект обложения ЕСН?

Если бесплатное жилье для работников организация предоставляет в соответствии с действующим законодательством РФ, то суммы оплаты за квартиры могут включаться в расходы на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Некоторые специалисты высказывают точку зрения, согласно которой в иных (не предусмотренных действующим законодательством) случаях суммы арендной платы за предоставленные работникам квартиры также могут относиться на расходы в целях налогообложения прибыли, если обязанность работодателя предоставить сотруднику квартиру предусмотрена условиями трудового договора (п. 25 ст. 255 НК РФ).

С последним утверждением нельзя согласиться, поскольку суммы оплаты товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу, в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль не принимаются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Отметим при этом, что никакого противоречия между нормами п. 29 ст. 270 и п. 25 ст. 255 НК РФ в рассматриваемом случае нет. Действительно, расходами изначально могут быть признаны только те затраты, которые экономически обоснованы и понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Доказать непосредственную связь между затратами на аренду квартиры и производственными целями невозможно (тем более что в большинстве случаев жилье предоставляется без учета каких-либо норм).

Таким образом, суммы арендной платы за квартиры, предоставляемые работникам, организация не может признать расходами, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль. Объекта обложения ЕСН в данном случае не возникает в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2004 г.