Вопрос: Российская организация, приобретающая товар за пределами территории РФ, заключила договор на оказание услуг, связанных с транспортировкой товара, с иностранным лицом (экспедитором). Экспедитор за вознаграждение и за счет клиента выполняет услуги по организации перевозки груза смешанным транспортом из иностранного порта до порта, находящегося на территории Украины, и далее на железнодорожных платформах до конечного пункта в РФ. При этом стоимость услуг разделена, а именно: до границы РФ по ее территории. Следует ли российской организации удерживать в данном случае НДС и с какой части стоимости услуг по экспедированию? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Российская организация, приобретающая товар за пределами территории Российской Федерации, заключила договор на оказание услуг, связанных с транспортировкой товара, с иностранным лицом (экспедитором). Согласно договору экспедитор за вознаграждение и за счет клиента выполняет услуги по организации перевозки груза смешанным транспортом из иностранного порта до порта, находящегося на территории Украины, и далее на железнодорожных платформах до конечного пункта в Российской Федерации. При этом стоимость услуг разделена, а именно: до границы Российской Федерации и по ее территории. Следует ли российской организации удерживать в данном случае НДС и с какой части стоимости услуг по экспедированию?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) и, соответственно, возникновение объекта обложения НДС определяются согласно ст. 148 НК РФ.

На основании подпункта 5 п. 1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 данной статьи НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя. В связи с тем что в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ экспедиторские услуги не упомянуты, место реализации этих услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 148 настоящего Кодекса.

Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг, оказываемых иностранным лицом по договору с российской организацией, территория Российской Федерации не является, и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации НДС не облагаются.

Учитывая вышеизложенное, при перечислении вознаграждения иностранному лицу за оказание экспедиторских услуг, связанных с транспортировкой товара из иностранного порта до конечного пункта назначения, находящегося в Российской Федерации, НДС не удерживается.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 июня 2004 г

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.