Вопрос: В соответствии со ст. 28 ФЗ от 26.12.1996 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество увеличило за счет прибыли уставный капитал и по решению общего собрания распределило среди своих акционеров дополнительные акции. Если прибыль образовалась за счет других источников акционерного общества - эмитента (ранее полученного эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года), включается ли доход от дополнительно полученных акций в налогооблагаемую базу акционеров общества в целях исчисления налога на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1996 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество увеличило за счет прибыли уставный капитал и по решению общего собрания распределило безвозмездно среди своих акционеров дополнительные акции. Если прибыль образовалась не в результате переоценки основных средств, а за счет других источников акционерного общества - эмитента (ранее полученного эмитентом эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления и т.д.), нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года), включается ли доход от дополнительно полученных акций в налогооблагаемую базу акционеров общества в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой фактического получения дохода является день выплаты дохода либо передачи дохода в натуральной форме.

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ доход в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале освобождается от налогообложения только в случае, если это увеличение произошло в результате переоценки основных фондов (средств) общества.

Из содержания вопроса следует, что акционерное общество увеличило уставный капитал путем выпуска за счет нераспределенной прибыли дополнительных акций. В результате каждый акционер получил дополнительное количество акций.

Следовательно, суммы оплаты стоимости акций (бесплатно распределенных в пользу физических лиц) за счет других источников, в частности за счет прибыли, являются доходом физических лиц - акционеров, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ по ставке 13% для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Следовательно, акционерное общество, разместившее дополнительные акции среди своих акционеров, обязано исчислить налог на доходы физических лиц, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Т.В. Назарова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.