Вопрос: Организация заключает коллективный договор страхования жизни своих работников. Срок действия договора - 5 лет. Взнос по договору был уплачен страховой компании единовременно. Вся сумма взноса была включена в налогооблагаемую базу застрахованных лиц, организация как налоговый агент удержала налог на доходы. По условиям договора застрахованные лица имеют право получить выкупную сумму в случае досрочного расторжения договора. С какой суммы страховая компания должна удержать налог на доходы физических лиц: со всей выкупной суммы либо с выкупной суммы за вычетом сумм страховых взносов, уплаченных организацией? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Организация заключает коллективный договор страхования жизни своих работников. Срок действия договора - 5 лет. Взнос по договору был уплачен страховой компании единовременно. Вся сумма взноса была включена в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц, организация как налоговый агент удержала налог на доходы физических лиц в полном объеме и перечислила в бюджет. По условиям договора застрахованные физические лица имеют право получить выкупную сумму в случае досрочного расторжения договора страхования. С какой суммы страховая компания должна удержать налог на доходы физических лиц: со всей выкупной суммы либо с выкупной суммы за вычетом сумм страховых взносов, уплаченных организацией?

В соответствии с п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров.

Таким образом, в абзаце втором подпункта 2 п. 1 ст. 213 НК РФ содержится указание на то, что действие этого абзаца распространяется только на случаи, если страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее пяти лет, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организации, не имеется.

Следовательно, в случае досрочного расторжения договора долгосрочного накопительного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам выкупной суммы вся денежная сумма без ее уменьшения на суммы страховых взносов, уплаченных организацией-вкладчиком, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (страховой компании) по ставке 13% - у резидентов Российской Федерации и по ставке 30% - у нерезидентов Российской Федерации.

Т.В. Назарова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.