Вопрос: В 2001 году физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет с ежемесячной выплатой аннуитетов. В 2003 году дополнительным соглашением к договору страхования срок действия договора был уменьшен до четырех лет. Будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы аннуитетов, выплаченные физическому лицу в 2001 и 2002 годах, если да, то в каком порядке? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

В 2001 году физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет с ежемесячной выплатой аннуитетов. В 2003 году дополнительным соглашением к договору страхования срок действия договора был уменьшен до четырех лет. Будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы аннуитетов, выплаченные физическому лицу в 2001 и 2002 годах, если да, то в каком порядке?

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ до 1 января 2003 года в случае изменения срока действия договора добровольного долгосрочного страхования жизни полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывался при определении налогооблагаемой базы и подлежал налогообложению у источника выплаты. Из содержания вопроса следует, что в 2003 году дополнительным соглашением к договору страхования срок действия договора, заключенного в 2001 году сроком на пять лет с ежемесячной выплатой физическому лицу аннуитетов, был уменьшен до четырех лет.

Таким образом, суммы страхового обеспечения в виде аннуитетов, выплаченные в 2001 и 2002 годах и не включенные в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц согласно ранее действовавшему законодательству по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным ранее 2003 года и перешедшим в разряд договоров на срок менее пяти лет, подлежат налогообложению по ставке 13% - для резидентов Российской Федерации или 30% - для нерезидентов Российской Федерации. При этом источник выплаты дохода обязан произвести в 2003 году перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 и 2002 годы.

Т.В. Назарова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.