Вопрос: Уменьшают ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 221 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию легкового автомобиля, принадлежащего адвокату на праве собственности, принятого к учету в качестве основного средства и непосредственно участвующему в извлечении доходов? Транспортное средство используется в рамках заключенных соглашений для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры. Производится ли в данном случае начисление амортизации на принадлежащее адвокату на праве собственности транспортное средство? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Уменьшают ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 221 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию легкового автомобиля, принадлежащего адвокату на праве собственности, принятого к учету в качестве основного средства и непосредственно участвующему в извлечении доходов? Транспортное средство используется в рамках заключенных соглашений для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры. Производится ли в данном случае начисление амортизации на принадлежащее адвокату на праве собственности транспортное средство?

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Статьей 227 НК РФ определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исчисление и уплату налога производят применительно к суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога и производят его уплату в бюджет в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета.

Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства, а затраты на его содержание могут включаться в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.

У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не может использоваться в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, он не может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов индивидуальных предпринимателей, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.

Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально, не относится к основным средствам; в связи с этим произведенные расходы на приобретение ГСМ, начисленная амортизация не относятся на уменьшение дохода, полученного от осуществления адвокатской деятельности, так же как и расходы на ремонт автомобиля. Порядок признания расходов на ремонт, установленный ст. 260 НК РФ, также распространяется на основные средства, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.

В связи с вышеизложенным затраты на приобретение запчастей и проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления по автомобилю и суммы налога с владельцев транспортных средств, уплаченные в бюджет, не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.

И.Н. Давыдова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.