О налогах, сборах и других платежах за пользование природными ресурсами (В.В. Лебедев, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

О налогах, сборах и других платежах
за пользование природными ресурсами

1. Общие положения

В 2003 году были внесены изменения в специальные законодательные и иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и взимания налогов, сборов и других платежей, осуществляемых при пользовании природными ресурсами (далее - ресурсные платежи).

К числу этих актов следует отнести Федеральный закон от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", который содержит нормы, касающиеся порядка исчисления и внесения ресурсных платежей в бюджеты разного уровня.

Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 13.01.2004 N 33-р был утвержден План законопроектной деятельности Правительства РФ на 2004 год, который предусматривает разработку и направление в Государственную Думу ряда законопроектов (в том числе по совершенствованию экономического механизма природопользования), которые могут вступить в силу уже в текущем году.

Некоторые новые нормы законодательства, регулирующие порядок взимания и зачисления доходов от пользования отдельными видами природных ресурсов, нуждаются в пояснении, поскольку в ряде случаев они изложены недостаточно четко. Это же относится и к нескольким уже разработанным проектам нормативных актов, которые могут вступить в действие в 2004 году. Рассмотрению вышеуказанных проблем и посвящена настоящая статья.

2. Плата за пользование водными объектами

Государственная Дума приняла в мае 2003 года в первом чтении законопроект "О внесении дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 29 "Водный налог"), изменений и дополнений в другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О плате за пользование водными объектами"".

Однако дальнейшее рассмотрение этого законопроекта в 2003 году не проводилось. Таким образом, в 2004 году продолжает действовать Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ).

Изменилась только форма декларации, утвержденная приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/726, в части структуры декларации и состава ее показателей. В целом сохранился прежний основной принцип ее построения - наличие отдельных листов расчета платы по каждому виду водопользования (забору воды, сбросу сточных вод и т.д.).

Пунктом 21 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено рассмотрение на весенней сессии Государственной Думы новой редакции Водного кодекса Российской Федерации. Таким образом, несмотря на определенные недоработки этого Кодекса, выявленные в ходе его предварительного рассмотрения на заседаниях профильных комитетов Государственной Думы, можно ожидать его принятия в текущем году.

3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Попытки принятия нового специального закона по плате за негативное воздействие на окружающую среду в 2003 году не увенчались успехом, так же как и внесение изменений в Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ). Напомним, что пока не реализованы нормы Закона N 7-ФЗ, которые предусматривают, что формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами.

Что касается нового варианта проекта федерального закона "О плате за негативное воздействие на окружающую среду", то он должен быть рассмотрен Правительством РФ только в ноябре текущего года, а внесен в Государственную Думу в декабре 2004 года (см. п. 36 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ).

Таким образом, вышеуказанные платежи продолжают исчисляться в 2004 году по ставкам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".

Кроме того, при исчислении сумм этой платы к ставкам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344, следует применять повышающий коэффициент 1,1, что предусмотрено ст. 15 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год". В соответствии с этой же статьей вышеуказанного Федерального закона зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду распределяется по следующим нормативам:

- в доходы федерального бюджета - 20% поступлений;

- в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации - 80% поступлений.

Следует также отметить, что в соответствии со ст. 16 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" суммы, полученные по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде (если природный объект, которому причинен вред, находится в общем пользовании), перечисляются в местные бюджеты.

Продолжают также применяться отдельные нормы Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, с учетом решения Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2003 N ГКПИ 03-49.

Это относится, в частности, к возможности корректировки этих платежей (то есть уменьшения их суммы) органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации с участием территориальных природоохранных органов с учетом выполняемых природоохранных мероприятий (см. п. 4 постановления Правительства РФ от 28.08.1992 N 632).

В данное постановление Правительства РФ, возможно, будут внесены некоторые изменения, касающиеся определения сроков внесения платы.

Учитывая, что Конституционный Суд Российской Федерации занял однозначную позицию в отношении неналогового характера этих платежей, то представляется целесообразным проанализировать правомерность применения ст. 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), которой предусмотрено наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений, представление которых необходимо для осуществления этим органом его законной деятельности.

Вопрос о том, может ли применяться ст. 19.7 КоАП РФ в случаях непредставления предприятиями расчетов по вышеуказанным платежам, возникает в связи с тем, что налоговые органы следят за своевременностью внесения этих платежей, а комитеты по природопользованию МПР России контролируют состояние природной среды и в рамках своей компетенции участвуют в организации финансирования природоохранных мероприятий. Для полноценного осуществления этими органами вышеуказанных функций они должны получать от природопользователей расчеты по плате за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов.

В связи с этим обращаем внимание читателей журнала на то, что в ст. 19.7 КоАП РФ речь идет о тех сведениях (информации), представление которых предусмотрено законом. Однако в Законе N 7-ФЗ, а также в постановлении Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 не только не указаны сроки представления расчетов по экологическим платежам, но не предусмотрено и само представление каких-либо расчетов по этим платежам. Таким образом, ответственность, предусмотренная ст. 19.7 КоАП РФ, не может быть, по нашему мнению, применена в рассмотренном случае.

4. Платежи за пользование лесным фондом

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом в 2004 году по-прежнему в основном регулируется Лесным кодексом Российской Федерации, принятым еще в 1997 году. При этом п. 23 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено внесение Правительством РФ в Государственную Думу новой редакции проекта Лесного кодекса Российской Федерации, а п. 24 этого Плана - проекта федерального закона "О платежах за пользование лесным фондом".

Обсуждение проекта Лесного кодекса Российской Федерации в палатах Федерального собрания 29 и 31 марта показало, что он нуждается в доработке, несмотря на то, что этот Кодекс был в принципе одобрен Правительством РФ.

Основные замечания, высказанные депутатами и сенаторами, касались планируемого установления частной собственности на лесные ресурсы, отмены лесорубочных билетов и лесных ордеров, то есть перевода разрешительного права лесопользования на заявительный порядок, а также выпадения из проекта Лесного кодекса Российской Федерации главы о платежах за пользование лесными ресурсами.

Что касается главы Лесного кодекса Российской Федерации о платежах за пользование лесными ресурсами, то здесь, видимо, имелось в виду, что затронутые в ней вопросы будут урегулированы специальным законом о платежах за пользование лесным фондом. Однако до сих пор этот закон находится в стадии разработки. Но в любом случае платежи по новому законодательству носят неналоговый характер, и при их введении в действие в текущем году соответствующим нормативно-правовым актом они будут исчисляться по результатам использования лесного фонда в 2004 году.

Таким образом, в настоящее время закрыт вопрос о введении платности лесопользования посредством принятия специальной главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). По нашему мнению, такой подход к данному вопросу был вполне оправдан, так как построение системы платности пользования лесным фондом исключительно в рамках законодательства о налогах и сборах не позволяет в должной мере обеспечить соответствующее изъятие ренты: требование о законодательном закреплении порядка определения налоговой базы и объекта налогообложения не учитывает особенности каждого объекта лесопользования.

Таким образом, формирование системы платежей за пользование лесными ресурсами в рамках гражданско-правовых отношений позволит:

- сохранить сложившийся механизм администрирования вышеуказанных платежей органами МПР России, что окажет благоприятное влияние на дальнейшее функционирование лесного комплекса;

- обойтись без неоправданно сложного и дорогостоящего налогового администрирования данных платежей органами налогового ведомства;

- обеспечить приемлемый уровень изъятия природной ренты исходя из реальной оценки запасов древесины и других лесных ресурсов по каждому участку лесного фонда, предоставляемому в пользование, в том числе через отлаженную систему лесных аукционов.

Возвращаясь к ныне действующим нормативным правовым актам, следует обратиться к постановлению Правительства РФ от 19.02.2001 N 127, которым утверждены минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. При этом при исчислении сумм этой платы к ставкам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 N 127, необходимо применять повышающий коэффициент 1,4, что предусмотрено ст. 14 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год".

Этой же статьей вышеуказанного Федерального закона установлено, что в 2004 году платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, а также доходы от использования лесного фонда, находящегося в ведении федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление в сфере изучения, использования, воспроизводства, охраны природных ресурсов и окружающей среды, обеспечения экологической безопасности, в части платы за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель лесного фонда в размере 100% зачисляются в доходы федерального бюджета.

Доходы от использования лесного фонда (находящегося в ведении вышеуказанного федерального органа исполнительной власти) в части средств, поступающих за счет отчислений от лесных податей и арендной платы сверх минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за другие виды лесопользования, в размере 100% зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджеты закрытых административно-территориальных образований.

Следует напомнить читателям журнала, что налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню (см. ст. 11 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю").

В связи с этим, по нашему мнению, вышеуказанные нормы ст. 14 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" не в полной мере учитывают порядок распределения земельного налога, установленный другими статьями этого же нормативного акта.

Так, ст. 12 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" предусмотрено, что в 2004 году в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации поступают только земельный налог и арендная плата за земли городов, поселков, сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения.

Что же касается земельного налога за другие земли (а значит, и земли лесного фонда), то он должен перечисляться на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления (см. ст. 18 Закона РФ "О плате за землю").

Таким образом, установленный Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2004 год" порядок перечисления земельного налога за земли лесного фонда (исчисляемого в составе платы за пользование лесами) требует определенного уточнения с учетом вышеизложенных вопросов.

5. Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов и
объектами животного мира

В Концепции развития рыбного хозяйства, утвержденной в 2003 году (см. распоряжение Правительства РФ от 02.09.2003 N 1295-р), было отмечено, что за последние 10 лет так и не удалось создать нормативно-правовую базу, необходимую для эффективного функционирования рыбного хозяйства, обеспечить координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере управления водными биологическими ресурсами.

Для исправления ситуации в отрасли Концепцией предусмотрено несколько мер, в том числе введение на первом этапе (2003-2005 годы) в полном объеме платы за пользование водными биологическими ресурсами в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Данное положение Концепции было реализовано в главе 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 148-ФЗ).

При этом Законом N 148-ФЗ были внесены существенные изменения в ряд законодательных актов, регулирующих платность пользования биоресурсами, суть которых заключается во введении единого налогового механизма при пользовании данными ресурсами.

Напомним, что до введения главы 25.1 НК РФ платность пользования биологическими ресурсами была установлена Федеральными законами от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире", от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".

В настоящее время во все вышеупомянутые Федеральные законы введена отсылочная норма, согласно которой все пользователи биологическими ресурсами исключительной экономической зоны, континентального шельфа, внутренних морских вод, территориального моря и прилежащей зоны Российской Федерации уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. ст. 3-6 Закона N 148-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2004 года порядок взимания, исчисления и уплаты налоговых сборов за вылов водных биологических ресурсов, а также за изъятие и некоторые иные виды пользования объектами животного мира регулируется только НК РФ.

Основные поступления ожидаются от сбора за пользование водными биоресурсами - всего 9,5 млрд руб. (см. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2004 год"). Обращаем внимание читателей журнала на то, что до введения главы 25.1 НК РФ было запланировано получение свыше 14 млрд руб. от платы за пользование водными биоресурсами, включая поступления от реализации квот на их вылов.

Однако порядок направления в бюджет средств от реализации квот на платной основе через аукционную систему все же значительно отличается от ныне действующего порядка исчисления и внесения сборов. И пока трудно оценить реальный налоговый потенциал рыбной отрасли. Так, хотя суммарный биоресурсный потенциал российского рыболовства оценивается в 9-10 млн тонн в год, но при этом объем добычи рыбы и других водных биоресурсов с 1991 по 2000 год сократился с 8,3 до 4,2 млн тонн, то есть почти вдвое. Наиболее значительно уменьшился вылов в экономических зонах иностранных государств и в открытых районах Мирового океана. При наличии неиспользуемого потенциала водных биоресурсов в стране около 30% потребляемой рыбной продукции обеспечиваются за счет импорта, хотя Российская Федерация является одним из ведущих рыбопромышленных государств и занимает шестое место в мире по уловам рыбы и других водных биологических ресурсов.

Океаническое рыболовство обеспечивает около 90% вылова (добычи) водных биологических ресурсов. Доля вылова во внутренних водоемах составляет около 8%, при этом вылов из пресных водоемов сократился за последнее десятилетие в 3,5 раза.

Кроме вышеуказанных налоговых сборов, платность биоресурсов включает неналоговые платежи за оформление лицензий на право пользование этими ресурсами. Эти платежи продолжают уплачиваться и после введения в действие главы 25.1 НК РФ, что, в частности, предусмотрено ст. 53 Федерального закона "О животном мире". На основании вышеуказанной статьи настоящего Федерального закона приказом Минсельхоза России от 04.01.2001 N 3 было утверждено Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты. Данным Положением предусмотрено, что за выдачу соответствующей лицензии взимается сбор. Размер сбора определяется исходя из расходов на экспертизу заявок на добычу охотничьих животных, организационных и иных расходов, связанных с выдачей лицензии. Сбор поступает на счет территориального охотуправления, выдавшего лицензию, и используется на оплату расходов, связанных с выдачей лицензии (см. п. 3.1 и 3.2 данного Положения).

Кроме того, в соответствии с Положением о лицензировании промышленного рыболовства и рыбоводства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.09.1995 N 967, рассмотрение заявления о выдаче лицензии, выдача лицензии и заверенных копий также осуществляются на платной основе, а именно:

а) за рассмотрение заявления о выдаче лицензии - в размере одной десятой установленного законом МРОТ;

б) за выдачу лицензии (или ее копии) - в размере 3-х МРОТ.

В случае проведения независимой экспертизы расходы, связанные с оплатой труда экспертов, а также другие дополнительные расходы, непосредственно связанные с выдачей лицензии, не включаются в фиксированную лицензионную плату и уплачиваются отдельно при рассмотрении заявления и выдаче лицензии.

Аналогичные размеры сборов за выдачу соответствующих лицензий предусмотрены Положением о лицензировании деятельности по организации спортивного и любительского лова ценных видов рыб, водных животных и растений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.09.1995 N 968.

Ввиду того что порядок исчисления указанных сборов напрямую связан с количеством используемых биоресурсов и их видами, указываемыми в лицензиях и разрешениях, читателям журнала следует обратить внимание на то, что в порядок лицензирования предприятий и организаций в этой сфере деятельности будут внесены существенные изменения в связи с проводимой реформой федеральных исполнительных органов. Так, Госкомрыболовство России, в функции которого входило осуществление лицензирования деятельности, связанной с промышленным и любительским рыболовством, преобразовано в Федеральное агентство по рыболовству и вошло в состав Минсельхоза России. В свою очередь, это Министерство, которое ранее непосредственно осуществляло лицензирование пользования объектами животного мира, тоже претерпевает изменения в этой части в соответствии с новыми полномочиями, установленными для федеральных министерств Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти".

В соответствии с п. 24 данного Указа Президента Российской Федерации право осуществлять лицензирование видов деятельности может быть предоставлено федеральному министерству или федеральному агентству (до изменения законодательных актов, регулирующих этот процесс) решением Правительства РФ.

Таким образом, несмотря на то что право на лицензирование соответствующей деятельности было предоставлено Госкомрыболовству России и Минсельхозу России не федеральными законами, для подтверждения полномочий нового Минсельхоза России в этой сфере необходимо соответствующее распоряжение Правительства РФ.

Отметим, что лицензионный процесс получения квот на добычу биоресурсов, так же как и весь экономический механизм пользования этими ресурсами, действует, по существу, без участия налоговых органов. В этих условиях организовать эффективный налоговый контроль за правильностью исчисления и внесения вышеуказанных сборов будет достаточно трудно. Для того чтобы он строился не только на обработке сведений, получаемых от лицензионных органов и налогоплательщиков, налоговые органы будут, видимо, организовывать более тесное взаимодействие с различными территориальными органами других ведомств с целью получения возможности использовать для такого контроля нормы иного законодательства.

В связи с этим представляется целесообразным отметить, что Планом законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено внести в июне текущего года в Государственную Думу проект федерального закона "О государственном регулировании и контроле добычи водных биологических ресурсов".

В заключение по этим видам сборов целесообразно отметить следующее. До введения в действие главы 25.1 НК РФ платность пользования биологическими ресурсами была предусмотрена (помимо вышеуказанных Федеральных законов) целым рядом нормативных правовых актов Правительства РФ, а именно: постановлениями от 14.12.1998 N 1490 "О мерах по усилению государственного управления водными ресурсами", от 04.01.2000 N 1 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено", от 08.02.1999 N 138 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, с изъятием их из среды обитания", от 29.09.1997 N 1251 "О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах".

Формально эти нормативные акты практически утратили силу с момента вступления в действие главы 25.1 НК РФ, хотя соответствующее постановление Правительства РФ об этом было принято только в конце февраля 2004 года (см. постановление от 26.02.2004 N 108 "О признании утратившими силу актов Правительства Российской Федерации по вопросам платы за пользование объектами животного мира"). При этом постановление Правительства РФ от 14.12.1998 N 1490 утратило силу только частично (п. 3, 4 и 9), поскольку оно содержало нормы не только по платежам за пользование биоресурсами.

6. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) исчисляется в 2004 году в порядке, установленном главой 26 НК РФ. Однако с начала 2004 года вступили в силу отдельные поправки к этой главе, введенные Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ).

Суть этих поправок состоит в следующем:

1) уточнено понятие добытого полезного ископаемого в части углеводородного сырья, касающегося газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.

Ранее он назывался газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

2) внесенными поправками также предусмотрено, что налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а сумма налога по этим полезным ископаемым исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы;

3) Законом N 117-ФЗ введены следующие налоговые ставки (изменения выделены курсивом):

16,5% при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено настоящим пунктом;

17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

107 руб. за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Напомним, что в прежней редакции главы 26 НК РФ (действовавшей до 1 января 2004 года) ко всем вышеуказанным полезным ископаемым применялась одна ставка - 16,5% при добыче углеводородного сырья.

В 2004 году применяется и новая форма налоговой декларации по НДПИ, утвержденная приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727. Этим же приказом утверждена Инструкция по заполнению вышеуказанной декларации. Форма новой декларации существенно отличается от прежней. Новая декларация состоит из титульного листа; раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; раздела 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по углеводородному сырью и отдельным видам твердых полезных ископаемых"; раздела 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по прочим видам полезных ископаемых"; раздела 3.1 "Расчет количества добытого полезного ископаемого по участкам недр"; раздела 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого"; раздела 3.2.1 "Определение общей суммы расходов на добычу полезных ископаемых".

Следует также отметить, что приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731, который, по существу, стал применяться только с 2004 года, утверждены Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, этим же приказом МНС России утверждены:

- форма N 9-НДПИ-1 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых";

- форма N 9-НДПИ-2 "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых";

- форма N 9-НДПИ-3 "Решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществить постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых".

В связи с этим утратил силу приказ МНС России от 14.12.2001 N БГ-3-09/551 "О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых".

Следует также отметить, что существенное влияние на финансовое состояние нефтяных компаний окажет в 2004 году не только прямое изменение порядка исчисления НДПИ, но и увеличение дифференцированной ставки на экспортные пошлины на нефть. В настоящее время этот вопрос активно обсуждается в Правительстве РФ.

Что касается других изменений налогового законодательства в части НДПИ, то пока на уровне Правительства РФ принято решение не вводить дифференцированные ставки на добычу углеводородов в зависимости от типов месторождений. Тем не менее следует ожидать общего увеличения уровня действующих ставок НДПИ. Для этого уже в текущем году планируется внести соответствующие изменения в главу 26 НК РФ, которые, однако, смогут вступить в силу только в 2005 году.

Говоря об увеличении общей налоговой нагрузки на нефтяников, следует отметить, что большую часть оставшихся после всех налоговых отчислений средств многие компании расходуют не только на дивиденды, но и на погашение кредитов и инвестиции. Поэтому увеличение налоговой нагрузки на отрасль повлечет, в первую очередь, сокращение инвестиций в производство. При этом следует также учитывать, что в ближайшем будущем компаниям придется вкладывать в разработку месторождений значительно больше средств из-за истощенности старых запасов. По оценкам Минэкономразвития России, зависимость Российской Федерации от мировой конъюнктуры нефтяного рынка сохранится в течение 3-5 лет, а цены на нефть в ближайшие годы упадут с нынешних почти 30 долл. США за баррель до 23 долл. США за баррель и ниже.

Нельзя не сказать и о том, что вопреки мнению инициаторов отмены отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы многие компании не стали тратить свои доходы на поиски и разведку углеводородного сырья. Поэтому, например, Союз производителей нефтегазового оборудования считает необходимым вернуть целевые средства на проведение геолого-разведочных работ, освободив для этого от налогообложения соответствующую часть прибыли компаний.

В связи с этим целесообразно снова вспомнить о Плане законопроектной деятельности Правительства РФ на 2004 год, поскольку в соответствии с п. 29 этого Плана в августе текущего года в Государственной Думе должна быть рассмотрена новая редакция Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", в котором, в частности, предусмотрено создание условий для воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Что касается широко разрекламированного в 2003 году проекта главы "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов" НК РФ, то рассмотрение этого законопроекта в настоящее время отложено на неопределенный срок, хотя в начале 2004 года много говорилось (в том числе на самом высоком уровне) о необходимости учета рентного фактора при пользовании природными ресурсами. Напомним, что вышеуказанная глава НК РФ предполагала осуществлять изъятие рентной составляющей стоимости добываемых в Российской Федерации углеводородов. Вышеуказанный налог, действительно, носит рентный характер, поскольку его концепция заключается в налогообложении доходов от добычи нефти после возмещения всех понесенных на разработку проекта затрат с целью изъятия дополнительной ренты по каждому конкретному проекту (лицензионному участку).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД) предполагалось ввести как для новых, так и для уже разрабатываемых месторождений.

Остается большая вероятность того, что к этому законопроекту законодатели вернутся уже в текущем году, так как по предварительным расчетам применение НДД на практике способно значительно увеличить бюджетные доходы посредством роста налоговых поступлений за счет:

- роста добычи нефти на 10-30 млн тонн в год;

- улучшения собираемости других налогов при введении предлагаемой системы формирования рыночных цен на добываемую нефть.

Говоря о потенциальной налоговой базе при пользовании ресурсами недр, необходимо учитывать мнение крупных специалистов в области минерально-сырьевых ресурсов (МСР). Так, по обеспеченности запасами МСР Российской Федерации экспертами выделяются следующие четыре группы полезных ископаемых:

- газ, алмазы, никель, платина, бериллий, калийные соли - запасов хватит на достаточно длительный период;

- нефть, свинец, цинк, сурьма, олово, вольфрам, молибден - интенсивный уровень их добычи обеспечен на 5-7 лет;

- марганец, титан, рудное золото, бокситы - уровень запасов явно недостаточен для сохранения на длительный срок нынешнего уровня добычи;

- уран, цирконий, стронций - разведанные запасы ограничены, но имеется возможность расширить их в течение 5-12 лет.

По оценкам некоторых аналитиков, до 2025 года произойдет почти полное исчерпание разведанных запасов нефти, газа и свинца. Запасы алмазов и золота могут быть исчерпаны к 2015 году, а серебра и цинка - к 2020 году.

Что касается нынешней ситуации, то, по оценкам МПР России, в 2004 году продолжится рост объема добычи нефти, который достигнет приблизительно 440 млн тонн, что превышает уровень, запланированный в программе "Энергетическая стратегия России до 2020 года". Об этом было заявлено на апрельском международном форуме "ТЭК России: региональные аспекты" в Санкт-Петербурге. На этом форуме было также сказано, что уровень воспроизводства запасов нефти продолжает отставать от добычи. В 2001 году прирост запасов составил 375 млн тонн, в 2002 году - 254 млн тонн, в 2003 году - 240 млн тонн. Исходя из анализа проектных документов нефтяных компаний планируемая добыча нефти обеспечена запасами вплоть до 2010 года. Однако начиная с 2010 года, особенно после 2010 года, разведанных запасов может не хватить для обеспечения запланированного уровня добычи нефти. Таким образом, ситуация с разведанными запасами нефти не слишком благополучна. Свыше 90% ресурсов уже переданы недропользователям; в нераспределенном фонде недр осталось немногим больше 8% трудноизвлекаемых запасов нефти. В государственном резерве отсутствуют готовые к разработке даже средние по запасам месторождения. В этой связи в МПР России считают, что наибольшее внимание необходимо уделять геолого-разведочным работам, воспроизводству минерально-сырьевой базы. При сочетании благоприятных внутренних и внешних условий и факторов добыча нефти в Российской Федерации может составить порядка 490 млн тонн в 2010 году и возрасти до 520 млн тонн к 2020 году. При этом уровень добычи будет определяться в основном спросом на жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговыми условиями и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.

В связи с этим необходимо совершенствование налогового законодательства с целью обеспечения функционирования минерально-сырьевого комплекса Российской Федерации в условиях обостряющейся конкуренции на мировых рынках минерального сырья, справедливого распределения индивидуальных рентных возможностей каждого месторождения между государством и недропользователем.

В.В. Лебедев

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.