Отчетность за полугодие (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2004 г.)

Отчетность за полугодие

Представляемая за полугодие отчетность в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете является "промежуточной", и в ее состав согласно пункту 49 ПБУ 4/99 включаются:

- "бухгалтерский баланс" (форма N 1);

- "отчет о прибылях и убытках" (форма N 2).

Как отмечено в письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270 указанный состав промежуточной бухгалтерской отчетности является "закрытым", и только по своей инициативе (в частности, исходя из принципа "существенности") организации могут представлять дополнительные сведения. Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе полугодовой отчетности пояснительной записки, расшифровки перечня дебиторов и кредиторов, а также иных любых форм.

При этом следует учитывать, что согласно той же статье 49 ПБУ 4/99 состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации, однако это в основном касается отчетности, представляемой учредителям (участникам) организации.

По требованию учредителей организации в составе промежуточной отчетности организации могут представляться и иные отчетные формы, в том числе "Отчет об изменениях капитала" (форма 3), "Отчет о движении денежных средств" (форма 4), "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма 5), а также пояснительная записка, представляемые в составе годовой отчетности. Расширенный состав отчетности может представляться организациями и самостоятельно.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в письме Минфина России от 18 февраля 2003 года N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

При формировании показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2004 года должны быть учтены требования следующих нормативных актов:

- Закона о бухгалтерском учете (в редакции изменений и дополнений);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- ПБУ 4/99;

- приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (далее по тексту - приказ Минфина России N 67н), которым утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний, вступающих в силу с отчетности за 2004 год, а также на изданные в последнее время разъяснения Минфина России по данному вопросу. На такие нормативные акты в данной публикации будет обращено особое внимание читателей.

К новым нормативным актам, на которые следует обратить особо пристальное внимание, можно отнести Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее по тексту - Методические указания по учету основных средств) и Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н). Должны быть учтены также и изменения, внесенные в налоговое законодательство.

Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату. Отчетной датой для отчетности за первое полугодие 2004 года признается 30 июня 2004 года. Именно выведенные по состоянию на указанную дату остатки (итоги) по соответствующим счетам учета и должны служить основанием для составления промежуточной отчетности.

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно и не представляют бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, что предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Учет доходов и расходов, а также представление установленной отчетности осуществляется ими в соответствии с порядком, установленным главой 26.2 НК РФ.

Указанные организации также должны учитывать, что законодательством на них возложена обязанность ведения учета объектов основных средств и нематериальных активов. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета данных объектов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи, - достаточно только лишь оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости объектов.

В случае прекращения применения упрощенной системы налогообложения, организации, по мнению Минфина России, должны восстановить бухгалтерский учет с начала квартала, следующего за тем, когда были нарушены условия применения указанного специального налогового режима. Несвоевременное же отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений влечет за собой применение налоговых санкций, установленных статьей 120 НК РФ.

Организация - товарищ, ведущая общие дела простого товарищества в соответствии с положениями пункта 17 ПБУ 20/03 обеспечивает раздельный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности, и показатели отдельного баланса в свой баланс не включает.

Состав представляемой в течение 2004 года бухгалтерской отчетности

Действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован только объем представляемой организациями бухгалтерской отчетности. В качестве же самих форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99.

В качестве исходных форм могут быть приняты формы, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н.

Решение о том, по каким формам представлять бухгалтерскую отчетность, организация принимает самостоятельно. При этом рекомендуется обратить внимание на положения писем Минфина России от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 и от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности".

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России.

Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют разработанные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм.

Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приводят к необходимости увеличения объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями и принятию большего количества отчетных показателей, а также форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

Учитывая содержание статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Представление бухгалтерской отчетности по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому учету.

При разработке своих самостоятельных форм или применении утвержденных, а также, как вариант, при изменении утвержденных форм, организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России N 67н, о структуре и составе используемых форм бухгалтерской отчетности.

Организацией также должна быть обеспечена кодировка представляемых форм согласно совместному приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Бюджетные учреждения согласно пункту 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете должны представлять отчетность в составе и в порядке, определяемом Минфином России. В настоящее время такие состав и порядок определены Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина России от 15 июня 2000 года N 54н (в редакции изменений и дополнений).

Сроки, порядок и адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. В связи с этим отчетность за первое полугодие 2004 г. должна быть представлена организациями в установленные адреса не позднее 30 июля 2004 г.

Бухгалтерская отчетность представляется в следующие адреса:

- учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации);

- территориальным органам государственной статистики;

- налоговым органам по месту регистрации организации (пункт 1 статьи 23 НК РФ).

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Как отмечено в письмах Минфина России от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 и от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31, каких-либо особых требований к составу бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления в территориальные органы статистики и (или) налоговые органы законодательством не определено.

Не допускаются (как законодательно не обоснованные) случаи отказа налоговых органов в принятии бухгалтерской отчетности в связи с отсутствием отметки территориального органа статистики (штампа) о представлении ему бухгалтерской отчетности.

Представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (см. пункт 6 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете) осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователей (включая органы статистики и налоговые органы) бухгалтерской отчетности требовать от организации ее представления строго в электронном виде федеральным законом не определено.

Организация вправе самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Одно следует учитывать в обязательном порядке - если бухгалтерская отчетность представляется на бумажных носителях, то она должна быть сброшюрована или представлена в отдельной папке.

Отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи.

Исполнение обязанности организации по представлению в установленные адреса бухгалтерской отчетности определяется конкретным днем ее представления. Под ней понимается дата отправки почтового отправления с описью вложения, дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дата фактической передачи отчетности по принадлежности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок, делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Отчетность представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Подписываться она должна руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Особенности формирования показателей "Бухгалтерского баланса" (форма N 1)

В 2004 году формирование показателей бухгалтерской отчетности должно производиться с учетом положений ПБУ 20/03, а также Методических указаний по учету основных средств.

Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

В графе "на начало отчетного года" показываются данные на начало 2004 года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "на конец отчетного периода" баланса за 2003 год, за исключением того, что показатель по статье "Основные средства" (строка 120 типовой формы) на начало 2004 года может отличаться от показателя по данной статье на конец 2003 года на сумму проведенной по состоянию на 1 января 2004 года переоценки объектов основных средств.

Показатели вступительного баланса отчетного года также могут отличаться от показателей заключительного баланса прошлого года при проведении в организации по состоянию на начало года соответствующей реорганизации.

В этом случае показатели бухгалтерской отчетности формируются с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Если к организации присоединяется (сливается) другая организация, формирование показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктами 17 и 23 Методических указаний осуществляется путем объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и показателей правопреемника. При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций. В особом порядке согласно положениям Методических указаний при слиянии организаций формируется показатель уставного капитала.

Соответственно при реорганизации организации в форме разделения или выделения, показатели бухгалтерской отчетности новой структуры формируются с учетом необходимости разделения данных бухгалтерской отчетности каждой новой организации. Для этого в соответствии с пунктами 27 и 34 Методических указаний на соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации. Опять же по определенным правилам формируются показатели уставного капитала реорганизованной организации.

Все расхождения при изменении вступительного сальдо должны быть раскрыты в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской отчетности, которая в таких случаях, как представляется, является обязательной к представлению.

В графе "на конец отчетного периода" показываются остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на отчетную дату (при представлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие - на 30 июня 2004 года).

Используемая организацией форма бухгалтерского баланса должна учитывать кодировку строк, принятую совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н. Ниже при рассмотрении соответствующих строк (статей) бухгалтерской отчетности автор исходит именно из указанной кодировки.

В разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Нематериальные активы" (строка 110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, т.е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, регламентировано положениями ПБУ 14/2000.

Не могут быть отнесены к нематериальным активам:

- стоимость приобретенных организацией после 1 января 2001 года квартир (учитываются в состав объектов основных средств);

- расходы организации на получение лицензий на право осуществления того или иного вида деятельности (учитываются в составе затрат отчетного периода или расходов будущих периодов);

- расходы организации на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и (или) баз данных (в том числе приобретаемых на компакт-дисках), а также программного (в том числе лицензионного) обеспечения (учитываются в составе прочих активов организации и (или) расходов организации) (см., в частности, письмо Минфина России от 13 марта 2001 г. N 16-00-14/114).

В состав нематериальных активов могут быть включены оформленные в соответствии с действующим патентным законодательством результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

По статье "Основные средства" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств - как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, запасе, аренде.

Исходя из данных по счетам бухгалтерского учета, показатель по указанной статье определяется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств" (за вычетом сумм амортизации по объектам, учитываемым по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). По объектам основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется, в баланс переносятся данные о стоимости таких объектов, отраженной по счету 01.

Отнесение тех или иных предметов к объектам основных средств, а также порядок начисления амортизации по ним в целях бухгалтерского учета, регламентированы ПБУ 6/01.

Согласно положениям Методических указаний по учету основных средств в качестве отдельных объектов основных средств могут учитываться капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (пункт 35), затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств (пункт 42), а также объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются (пункт 52 указаний). В части последних объектов следует учитывать, что если приведенные условия не выполняются вложения должны продолжать учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По решению организации в составе объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) могут не учитываться предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В таком случае они отражаются в составе материально-производственных запасов на отдельных субсчетах "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" к счету 10 "Материалы".

Если по состоянию на 1 января 2004 года организация осуществляла переоценку объектов основных средств, результаты указанной переоценки отражаются путем увеличения соответствующих показателей заключительного баланса за 2003 год.

Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности регулируется пунктом 15 ПБУ 6/01, и разъяснен в пунктах 43-48 Методических указаний по учету основных средств.

Законодательством по-прежнему закреплены два варианта переоценки объектов основных средств - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом следует учитывать, что фактически "индексный" вариант может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. Об этом, в частности, указано в письме Минфина России от 31 июля 2003 года N 04-02-05/3/63.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки рассмотрим на практических примерах

Пример 1. Согласно данным о рыночной стоимости объектов основных средств, организация принимает решение о проведении переоценки двух объектов основных средств.

В бухгалтерском учете организации в 2003 году была отражена переоценка двух объектов основных средств, принадлежащих организации:

- объект А - первоначальная стоимость 10000 руб., сумма начисленной амортизации - 3400 руб.;

- объект Б - восстановительная стоимость 26000 руб., сумма начисленной амортизации - 20000 руб.

Переоценка производилась согласно данным о рыночной стоимости объектов:

- по объекту А - дооценка с применением коэффициента 1,2;

- по объекту Б - дооценка с применением коэффициента 1,1.

В бухгалтерском учете результаты переоценки в 2003 году оформлялись следующими записями:

дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 2000 руб. (10000 руб. x 0,2) - дооценка первоначальной стоимости объекта А;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 680 руб. (3400 руб. x 0,2) - дооценка суммы начисленной амортизации.

Всего увеличение добавочного капитала по объекту А составило 1320 руб. (2000 руб. - 680 руб.);

дебет счета 01 кредит счета 83 - 2600 руб. (26000 руб. x 0,1) - дооценка первоначальной стоимости объекта Б;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 2000 руб. (20000 руб. x 0,1) - дооценка суммы начисленного износа по объекту Б.

Всего увеличение добавочного капитала по объекту Б составило 600 руб. (2600 руб. - 2000 руб.).

В конце 2003 года организация принимает решение о переоценке следующих объектов по состоянию на 1 января 2004 года:

- объекта А (восстановительная стоимость 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 4080 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,05;

- объекта Б (восстановительная стоимость - 28600 руб.; сумма начисленной амортизации - 22000 руб.) - уценка с коэффициентом 1,2;

- объекта В (первоначальная стоимость - 5200 руб.; сумма начисленной амортизации - 450 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,2 (ранее объект не переоценивался);

- объекта Г (первоначальная стоимость - 4000 руб.; сумма начисленной амортизации - 2300 руб.) - уценка с коэффициентом 1,1 (ранее объект не переоценивался).

В бухгалтерском учете записями за январь 2004 года организация должна была отразить результаты переоценки четырех объектов, проведенной по состоянию на 1 января 2004 года, в следующем порядке:

дебет счета 01 кредит счета 83 - 600 руб. (12000 руб. x 0,05) - дооценка восстановительной стоимости объекта А;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 204 руб. (4080 руб. x 0,05) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А;

дебет счета 83 кредит счета 01 - 2600 руб. - уценка первоначальной стоимости объекта Б в пределах отраженной по нему в 2003 году суммы дооценки;

дебет счета 02 кредит счета 83 - 2000 руб. - уменьшение суммы начисленной амортизации;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 01 - 3120 руб. (28600 руб. х 0,2 - 2600 руб.) - уценка восстановительной стоимости объекта Б сверх сумм прошлогодней дооценки;

дебет счета 02 кредит счета 84 - 2400 руб. (22000 руб. x 0,2 - 2000 руб.) - уценка суммы начисленной амортизации по объекту Б;

дебет счета 01 кредит счета 83 - 1040 (5200 руб. x 0,2) - дооценка объекта В;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 90 руб. (450 руб. x 0,2) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту В;

дебет счета 84 кредит счета 01 - 400 руб. (4000 руб. x 0,1) - уценка первоначальной стоимости ранее не переоцениваемого объекта Г;

дебет счета 02 кредит счета 84 - 230 руб. (2300 руб. x 0,1) - уценка суммы начисленной амортизации ранее не переоцениваемого объекта Г.

Пример 2. Из примера 1 в бухгалтерском учете 2003 года была отражена уценка объекта А (первоначальная стоимость 10 000 руб., сумма начисленного износа 3 400 руб.) с коэффициентом 0,05:

дебет счета 84 кредит счета 01 - 500 руб. (10000 руб. x 0,05) - уценка первоначальной стоимости объекта А;

дебет счета 02 кредит счета 84 - 170 руб. (3400 руб. x 0,05) - уценка суммы начисленной амортизации по объекту А.

Итого восстановительная стоимость объекта А по состоянию на 1 января 2003 года составила 9500 руб. (10000 руб. - 500 руб.), а сумма начисленной амортизации - 3230 руб. (3400 руб. - 170 руб.).

В конце 2003 года организация приняла решение о дооценке стоимости объекта А по состоянию на 1 января 2004 года с коэффициентом 1,1.

В этом случае записями за январь 2004 года должны были быть оформлены следующие записи:

дебет счета 01 кредит счета 84 - 500 руб. - сумма дооценки объекта А в пределах сумм его уценки, произведенной по состоянию на 1 января 2003 года;

дебет счета 01 кредит счета 83 - 450 руб. (9500 руб. x 0,1 - 500 руб.) - сумма дооценки объекта А сверх сумм его уценки, произведенной по состоянию на 1 января 2003 года;

дебет счета 84 кредит счета 02 - 170 руб. - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А в пределах сумм его уценки, произведенной по состоянию на январь 2003 года;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 153 руб. (3230 руб. x 0,1 - 170 руб.) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А сверх сумм его уценки, произведенной по состоянию на январь 2003 года.

Суммы проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки должны быть раскрыты в представляемой организацией пояснительной записке.

С 1 января 2004 года согласно Методическим рекомендациям по учету основных средств применяются следующие новые положения:

- в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по такому объекту (пункт 60 Методических рекомендаций);

- по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (пункт 52 Методических рекомендаций).

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются остатки по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В том числе по указанной статье показываются:

- затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных и других объектов основных средств, нематериальных активов, которые еще не приняты к учету в качестве объектов основных средств (нематериальных активов) и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

- расходы по незаконченным организацией для собственных нужд научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в соответствии с ПБУ 17/02.

При формировании показателя по строке 130 баланса следует руководствоваться Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Положением по учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160), а также ПБУ 2/94.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160)

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135) показывается остаточная стоимость объектов, которые организация предоставляет во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость имущества показывается за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) отражаются вложения организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы (в том числе обеспеченные финансовыми векселями), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам переуступки права требования, а также иные вложения, признаваемые в соответствии с действующим законодательством финансовыми.

Вышеуказанные финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" и показываются по строке 140 бухгалтерского баланса, если срок вложений составляет более 1 года.

Если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", то в бухгалтерском балансе стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

При заполнении данной строки необходимо пользоваться ПБУ 19/02.

Согласно положениям ПБУ 20/03 в составе финансовых вложений организации должны быть учтены также активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества" кредит счетов 51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др. - вклады организации по договору о совместной деятельности;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - начисление причитающейся к получению части прибыли от совместной деятельности;

дебет счета 51 кредит счета 76 - получение денежных средств как прибыли от участия в совместной деятельности;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 76 - признание убытков от совместной деятельности в части, приходящейся на долю организации;

дебет счета 76 кредит счета 51 - возмещение сумм признанных убытков;

дебет счета 76 кредит счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества" - величина ранее внесенного вклада по договору простого товарищества при выходе (прекращении) из договора о совместной деятельности;

дебет счета 76 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - превышение оценки причитающегося к получению имущества над оценкой имущества, принятой при его вкладе;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 76 - превышение оценки первоначального вклада над оценкой имущества при его получении;

дебет счетов 01, 10, 41, 51 и др. кредит счета 76 - получение денежных средств и (или) иного имущества в счет погашения ранее внесенного вклада.

Организация, ведущая общие дела совместной деятельности, в соответствии с пунктом 17 ПБУ 20/03 обязана обеспечить обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Исходя из этого показатели осуществляемой деятельности по договору простого товарищества в бухгалтерскую отчетность организации по основной деятельности не включаются.

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145) показывается величина отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль в соответствии с НК РФ, и отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли.

В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

При расчете сумм отложенных налоговых активов следует руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела I "Внеоборотные активы" баланса.

В разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", данные по строке 210 баланса показываются за вычетом суммы этих резервов.

При формировании показателей организациям необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, административных функций организации.

Исходя из данных бухгалтерского учета, показатель по строке 211 баланса определяется исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по счету 10 "Материалы".

К предметам, учитываемым по счету 10, следует относить сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и прочие ценности.

Если в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) в составе оборотных активов организация учитывает специальную оснастку и специальную одежду, их остаточная стоимость также показывается по строке 211 баланса.

Организации, которые для учета операций приобретения материально-производственных запасов используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", в бухгалтерском балансе остатки по этим счетам присоединяют к остаткам по счету 10.

Порядок учета отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от учетных цен устанавливается положениями принятой организацией учетной политики.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Порядок их оценки предусмотрен ПБУ 5/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (в редакции изменений и дополнений).

По статье "Животные на выращивании и откорме" (строка 212) отражается стоимость принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. По этой строке показывается дебетовый остаток по одноименному счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Не отражается по строке 212 стоимость животных основного стада, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета учитываются по счету 01 "Основные средства".

По статье "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213) отражаются остатки по счетам затрат на производство: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты основного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Расходы на продажу".

К незавершенному производству в соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологической обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

В бухгалтерском балансе незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для производства продукции.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные) и использующие в текущем году счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" для расчетов с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по строке 213 принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

Если сумма выручки от выполненной работы не может быть определена, к бухгалтерскому учету она принимается в размере фактических затрат на выполнение работы. В этом случае на счете 46 отражаются затраты по фактической стоимости.

По этой же строке отражаются расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (издержки обращения), учтенные на счете 44 "Расходы на продажу".

К ним относятся: расходы на упаковку изделий на складе готовой продукции, расходы по погрузке, расходы по доставке груза, если в соответствии с договором поставщик несет расходы до пункта оправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятиям, расходы на содержание мест хранения сельскохозяйственной продукции в местах ее продажи и зарплата продавцов, рекламные, представительские расходы и т.п.

Организации, оказывающие услуги торговли и общественного питания, не признающие учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, отражают по строке 213 сумму издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящуюся на остаток непроданных товаров и сырья.

При переходе таких организаций с начала следующего года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции (товаров, работ, услуг) на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции (товаров, работ, услуг) в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214) промышленные, сельскохозяйственные и другие организации, осуществляющие производственную деятельность, отражают остатки продукции, прошедшей все стадии технологической обработки; укомплектованных изделий, прошедших испытания и техническую приемку.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Остатки такой продукции учитываются на счете 43 "Готовая продукция".

Готовая продукция может оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат и т.д.

Если организация оценивает готовую продукцию по плановой (нормативной) производственной себестоимости, она использует в соответствии с учетной политикой счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" для учета отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной.

По этой же статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации готовой продукции и не включаемых в ее себестоимость. Стоимость комплектующей продукции учитывается на счете 41 "Товары" и возмещается покупателем в соответствии с условием договора.

По строке 214 показываются также остатки товаров, приобретенных организацией специально для перепродажи.

Торговые организации, организации общественного питания отражают по строке 214 стоимость остатков товаров, включая тару как покупную, так и собственного производства.

Если для учета приобретенных товаров (например, приобретенных импортных товаров) в соответствии с принятой учетной политикой организация использует счет 15 для учета разницы между фактическими и учетными ценами, дебетовое сальдо по счету 41 формируется с учетом возникающих отклонений.

Непосредственно порядок оценки товаров при их приобретении и списании с учета регулируется ПБУ 5/01.

При этом товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

По статье "Товары отгруженные" (строка 215) показывается дебетовое сальдо по одноименному счету 45. Этот счет используется для учета продукции и товаров, по которым выручка от продажи не может быть признана в соответствии с положениями пункта 12 ПБУ 9/99.

При этом, если на конец отчетного года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, должна быть признана дебиторская задолженность.

По статье "Расходы будущих периодов" (строка 216) отражаются остатки по одноименному счету 97.

К расходам будущих периодов относятся затраты, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В их составе учитываются расходы организации на приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной деятельности (лицензий, сертификатов на продукцию), расходы на освоение и подготовку новых производств, расходы на подготовку работ сезонного характера, расходы на природоохранные мероприятия, расходы на проведение крупного ремонта основных средств без создания резерва на ремонт и т.п.

По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217) показываются затраты, не нашедшие отражения по другим статьям группы "Запасы" актива баланса.

Здесь показывается учтенный в составе коммерческих расходов и не списанный со счета 44 остаток расходов на упаковку и транспортные расходы на остаток нереализованной продукции, если в соответствии с учетной политикой организация учитывает коммерческие расходы не в составе себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается не списанный со счета 19 остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам.

Следует учитывать, что согласно Федеральному закону от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 г. общеустановленная ставка налогообложения в 20 процентов снижена до 18 процентов.

В связи с уменьшением ставки налогообложения были внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Порядок применения новой ставки в переходный период разъяснен в многочисленных письмах Минфина России и МНС России.

В частности, согласно письму МНС России от 17 декабря 2003 г. N ОС-6-03/6@ "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов" вопрос о том, какую ставку налогообложения следует применять в период конца 2003 г. - начала 2004 г. необходимо отталкиваться от даты оформления счета-фактуры. Если они оформлены до 2003 г., то в них ставка налога должна быть указана ранее действовавшая, то есть 20 процентов, и соответственно уплачиваться в бюджет налог должен по указанной ставке.

Если товары были отгружены в 2003 году, а средства в их оплату поступили в 2004 году, и организация формирует налоговую базу по кассовому методу, то полученные от покупателя суммы налога согласно оформленной в 2003 году счета-фактуры (т.е. по ставке в 20 процентов) должны быть уплачены в бюджет (см. письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102).

Если организация получила аванс в 2003 году и уплатила с него налог по ставке 20 процентов, а товары отгружены в 2004 году с выставлением счета-фактуры с учетом ставки в 18 процентов, то организация вправе зачесть суммы налога с суммы полученной предоплаты по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103). При этом счет-фактура должна быть оформлена именно с учетом ставки в 18 процентов (см. письмо Минфина России от 12 января 2004 г. N 04-03-11/02).

В части сумм НДС с проездных билетов работников при следовании в служебную командировку и обратно организациям следует учитывать положения письма МНС России от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках". Если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230) отражается долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 231).

В общей сумме дебиторской задолженности отражаются дебетовые сальдо по следующим бухгалтерским счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240) отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса).

Если дебиторская задолженность первоначально отражена как долгосрочная, но предполагается к погашению в отчетном году, организация может в соответствии с учетной политикой осуществлять перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную на начало отчетного года. При этом факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в объяснительной записке.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) показываются вложения организаций в акции, государственные ценные бумаги, облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года. Показатель по строке 250 определяется в таком же порядке, как и при заполнении строки 140.

По статье "Денежные средства" (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки по счетам 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета"), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2000.

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В разделе III "Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации, отражаемая по счету 80 "Уставный капитал".

Изменение суммы уставного капитала (уставного фонда) отражается в бухгалтерском балансе только после внесения изменений в учредительные документы.

Следует учитывать, что порядок отражения в бухгалтерском учете наделения имуществом унитарного предприятия или его последующего изъятия разъяснен в письме Минфина России от 21 августа 2003 года N 16-00-22/11.

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 415) отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных на то руководящих органов организации.

По статье "Добавочный капитал" (строка 420) показывается кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал", выявленный по состоянию на отчетную дату.

По этому счету отражаются суммы переоценки объектов основных средств организации, курсовые разницы в случае формирования уставного капитала организации в иностранной валюте, суммы дооценки по списываемым с учета объектам основных средств.

По статье "Резервный капитал" (строка 430) отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал", выявленный по состоянию на отчетную дату.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" (строка 431) показывается сумма резервного фонда организации, образованного в соответствии с действующим законодательством.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" (строка 432) показывается сумма резервов, образованных организациями в соответствии с учредительными документами, за исключением резервов, отраженных по строке 431 баланса.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) отражаются остатки по счетам 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

В промежуточной бухгалтерской отчетности показатель по строке 470 определяется суммированием (в т.ч. сальдированием) остатков по счетам 84 и 99, выявленных по состоянию на отчетную дату.

Следует учитывать, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению не предусматривают открытие субсчетов к счету 84 для учета фондов потребления, накопления, социальной сферы и других фондов, образуемых в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. В связи с этим остатки этих фондов в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе отдельно не отражаются.

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 510) отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в установленном порядке на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Задолженность по полученным долгосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

К долгосрочным относятся обязательства, которые подлежат погашению в соответствии с условиями договора через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти суммы приняты к бухгалтерскому учету.

Задолженность по заемным средствам, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная, если ее погашение предполагается в отчетном году. Перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные должен быть раскрыт в объяснительной записке.

Задолженность по полученным долгосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

При формировании показателя по строке 510 бухгалтерского баланса организации должны руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, предусмотренную НК РФ.

При заполнении строки 515 баланса организации используют остатки, учтенные в установленном порядке по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет и условным налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли.

Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

При отражении в учете и отчетности отложенных налоговых обязательств организации должны руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях (строках) раздела IV бухгалтерского баланса.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 610) отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном порядке на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Задолженность по полученным краткосрочным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

При формировании показателя по строке 610 организации должны руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами.

Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персоналом организации (строка 622), государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам (строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая в бухгалтерском учете по открытому к счету 75 субсчету "Расчеты по выплате доходов".

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) отражаются доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем. Такие доходы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

К ним, в частности, относятся: суммы арендной платы, полученной за несколько месяцев вперед; стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией в качестве внереализационного дохода; предстоящее погашения задолженности по недостачам прошлых лет; разница между отраженной в бухгалтерском балансе суммой недостач (потерь) имущества и суммой, подлежащей уплате виновным лицом.

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) отражаются остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим законодательством для покрытия предстоящих расходов.

При формировании показателя по строке 650 бухгалтерского баланса принимаются остатки по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация сочтет нецелесообразным начислять какие-либо резервы, их остатки на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату деятельности организации записями за январь месяц следующего года.

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Согласно пункту 13 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности некоммерческие организации при разработке формы бухгалтерского баланса вправе в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включать группу статей "Целевое финансирование"

Учитывая же, что в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, то получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником финансирования именно уставной деятельности организации, формирования ее имущества в соответствии со сметой, а потому должны также списываться по счета 84 на счет 86 "Целевое финансирование" - дебет счета 84 кредит счета 86 (см. письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243).

В своей хозяйственной деятельности счет 86 используют также и другие организации, а не только некоммерческие. В связи с этим для отражения остатка по счету 86, в случае необходимости, они вправе ввести в бухгалтерский баланс дополнительную строку (например "Целевое финансирование" (строка 670)).

Согласно разъяснениям Минфина России, по состоянию на отчетную дату остатки по счету 86 могут иметь место, в частности, у следующих организаций:

- у предприятий жилищного хозяйства, занятых сбором платежей с населения за коммунальные услуги и наем жилья, которые являются целевыми средствами, так как собираются в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников жилья) (см. письмо Минфина России от 10 февраля 2003 г. N 04-05-11/4);

- у предприятий, учреждений и организаций, предоставляющих по сниженным ценам (расценкам, тарифам) услуги населению, по которым предусмотрено бюджетное возмещение разниц, связанных с оказанием данных услуг (см. письма Минфина России от 13 декабря 2001 г. N 16-00-14/543, от 13 апреля 2001 г. N 16-00-16/54);

- у головных организаций, аккумулирующих целевые средства, полученные от своих филиалов, для их использования согласно установленным правилам (см. письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-25/02);

- у организаций, получающих бюджетные средства для финансирования выполняемых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (см. письмо Минфина России от 14 марта 2002 г. N 16-00-14/90);

- у организаций, получающих средства в виде членских взносов (см. письмо Минфина России от 8 февраля 2002 г. N 16-00-14/41).

Особенности формирования показателей
"Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2)

Если организация представляет "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2) по типовой форме, утвержденной приказом Минфина России N 67н, она должна быть доработана с учетом необходимости кодировки строк (статей) отчета в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н, а также положений некоторых разъясняющих писем Минфина России.

В частности, определенная приказом Минфина России N 67н типовая форма отчета не предусматривает отдельных строк (статей) для отражения чрезвычайных доходов (расходов) организации, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Как указано в письме Минфина России от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения.

При этом согласно письму Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29 показатели об имевших место в течение первого полугодия 2004 г. чрезвычайных доходах и расходах организации следует отражать перед данными о прибыли (убытке) до налогообложения.

Если в течение отчетного периода организация отражала в бухгалтерском учете по счету 99 "Прибыли и убытки" суммы штрафных санкций за нарушение правил налогообложения, то они согласно тому же письму Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29 должны быть отражены по свободной строке отчета после показателя "текущего налога на прибыль". При этом исходя из понятия "бухгалтерской прибыли (убытка)", данного в пункте 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, суммы штрафных санкций не должны учитываться при исчислении показателей условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Исходя из вышеизложенного, основная часть типовой формы отчета может иметь следующий примерный вид:

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятель- ности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продук- ции, работ, услуг (за минусом налога на до- бавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
в т.ч.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	( )	( )
в т.ч.
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	( )	( )
Управленческие расходы	040	( )	( )
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	( )	( )
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	( )	( )
Чрезвычайные доходы	131
Чрезвычайные расходы	132	( )	( )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	( )	( )
Налоговые санкции	160	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	210
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	220

Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 "За аналогичный период предыдущего года" заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год с учетом соблюдения положений пункта 10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности.

Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Данные о доходах и расходах организации определяются на основании соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При отражении данных об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, постоянных налоговых обязательствах (активах) следует руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" (строка 010) отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99.

По данной статье, в частности, приводится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности) и являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Выручка показывается в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами ПБУ 9/99, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Выручка показывается в отчете за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин.

При формировании показателя по строке 010 отчета используются обороты по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи", за вычетом указанных выше налогов и сборов.

По свободным строкам, следующим за строкой 010 отчета приводится расшифровка суммы полученной в отчетном периоде выручки в рамках основного вида деятельности, ради которого создана организация (для строительной организации - строительство; для промышленного предприятия - промышленное производство и т.п.) и прочих видов деятельности соответственно.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) показываются расходы по обычным видам деятельности, признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 10/99. При этом расходы указываются в доле, приходящейся к доходам, отраженным по строке 010 отчета.

При осуществлении торговой деятельности по строке 020 показывается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в строку 020 отчета. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020 отчета.

При определении себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) следует руководствоваться ПБУ 9/99, отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В настоящее время приняты и используются следующие отраслевые документы, учитывающие требования действующего законодательства:

Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденная приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. N 153 (зарегистрирован в Минюсте России 24 июля 2003 г., N 4916);

Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утвержденная приказом Минтранса России от 30 сентября 2003 г. N 194 (зарегистрирован в Минюсте России 18 декабря 2003 г., N 5346);

Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденные приказом Минпромнауки России от 4 января 2003 г. N 2;

Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, утвержденные Минпечати России 25 ноября 2002 г.;

Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, утвержденные Минпечати России 25 ноября 2002 г.

Как указано в письме Минфина России от 14 мая 2003 г. N 16-00-16/58 разрабатываемые министерствами отраслевые инструкции согласованию с Минфином России не подлежат, так как они направлены на техническое обеспечение правил ведения бухгалтерского учета.

По строке 020 показываются также управленческие расходы, учтенные в установленном порядке по счету 26 "Общехозяйственные расходы", если в соответствии с учетной политикой организация учитывает их полностью в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, учтенные в установленном порядке по счету 44, отражаются по строке 030 отчета.

По статье "Валовая прибыль" (строка 029) отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, которая определяется как разница между данными по строкам 010 и 020 отчета.

По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения (в части осуществляемых торговых операций).

К коммерческим расходам относятся расходы на продажу, учитываемые в установленном порядке на счете 44 "Расходы на продажу".

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции (издержки обращения в части осуществляемых торговых операций, а также услуг в сфере общественного питания) в полной сумме отражаются по строке 030 отчета.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), проданных на начало отчетного года, либо организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), проданных в течение определенного периода (например, квартала, полугодия, года).

По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются общехозяйственные расходы организации, учтенные в установленном порядке на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

К управленческим расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением всех подразделений организации.

К ним относятся: административно-управленческие расходы, включая содержание управленческого персонала, не связанного с производством; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы по ремонту объектов общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате консультационных, аудиторских услуг и др. аналогичные расходы.

Если в соответствии с учетной политикой организация учитывает управленческие расходы полностью в составе себестоимости реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, они отражаются по строке 020 отчета.

Данные по статье "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) определяются как разница между строкой 029 отчета и суммой коммерческих и управленческих расходов (соответственно строки 040 и 050 отчета).

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы, признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По статье "Проценты к получению" (строка 060) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 060, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 070 не отражаются расходы по уплате процентов по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов, которые согласно стандартам бухгалтерского учета (соответственно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01 и др.) относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

При формировании показателя по строке 070 следует также руководствоваться ПБУ 15/01.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 070 отчета, учитываются в установленном порядке по дебету счета 91.

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 060, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91.

По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных все остальные доходы организации (за исключением сумм, отраженных по строкам 060 и 080 отчета).

К таким доходам, в частности, относятся:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- доходы от продажи объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 090 отчета, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91.

В составе операционных доходов согласно пункту 15 ПБУ 20/03 следует также отразить положительную (для организации) разницу между стоимостной оценкой вклада по договору простого товарищества, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности (то есть превышение стоимости получаемого имущества над суммой вклада).

По статье "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 в качестве операционных расходы организации (за исключением расходов по уплате процентов, отражаемых по строке 070 отчета).

К расходам, отражаемым по строке 100 отчета, относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды;

- расходы, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам по строке 070 отчета;

- расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

- прочие расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком операционными.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 100 отчета, учитываются в установленном порядке по дебету счета 91.

Согласно пункту 15 ПБУ 20/03 в составе операционных расходов отражается превышение стоимостной оценки вклада по договору простого товарищества, над стоимостью полученных активов после прекращения указанного договора.

При выбытии объектов основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отражаются по строке 100 отчета. По этой же строке отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

Полученные (причитающиеся к получению) от реализации объектов основных средств и (или) иных амортизируемых активов суммы доходов отражаются по строке 090 отчета в сумме, определенной к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц и пр.).

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или чрезвычайные расходы (строка 132 отчета) при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций.

По статье "Внереализационные доходы" (строка 120) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве внереализационных доходы организации.

К доходам, отражаемым по строке 120 отчета, относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов (за исключением дооценки объектов основных средств, отражаемой в установленном порядке в составе добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли организации);

- стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- остатки оценочных резервов, присоединяемые по итогам их инвентаризации (проверки) к финансовым результатам деятельности организации.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 120 отчета, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91.

По статье "Внереализационные расходы" (строка 130) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 в качестве внереализационных расходы организации.

К расходам, отражаемым по строке 130 отчета, относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- суммы убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- судебные расходы;

- прочие расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком внереализационными.

В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 130 отчета, учитываются в установленном порядке по дебету счета 91.

По статье "Чрезвычайные доходы" (строка 131) отражаются поступления, признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве чрезвычайных доходов организации.

При этом следует учитывать, что к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), включая страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По статье "Чрезвычайные расходы" (строка 132) отражаются расходы и убытки организации, признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 в качестве чрезвычайных.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140) отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам.

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 141) отражается величина отложенных налоговых активов, учтенных по состоянию на отчетную дату в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 142) отражается величина отложенных налоговых обязательств, учтенных по состоянию на отчетную дату в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов.

Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль.

По статье "Налоговые санкции" (строка 160) отражаются суммы причитающихся к уплате организацией налоговых санкций, отражаемых в установленном порядке по счету 99.

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190) приводится итоговый финансовый результат деятельности организации за отчетный период (соответственно - прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, исчисленная по правилам ПБУ 18/02 и скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Показатель по указанной статье отчета определяется по следующей формуле (разъяснено в письме Минфина России от 15 сентября 2003 года N 16-00-14/280 "О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в отчете о прибылях и убытках"):

                        ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,

где ЧП - величина чистой прибыли организации (строка 190 приведенной формы);

БП - прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 отчета);

ОНА - отложенные налоговые активы (строка 141 отчета);

ОНО - отложенные налоговые обязательства (строка 142 отчета);

ТНП - текущий налог на прибыль (строка 150 отчета).

Учитывая разъяснения, данные в письме Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, отражаемый по строке 190 показатель чистой прибыли организации определяется, в том числе и за минусом величины суммы штрафных санкций за нарушение правил налогообложения, отражаемой по строке 160 отчета.

По статье "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (строка 200) справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов), учтенных в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по счету 99.

Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на предусмотренную действующим законодательством на ставку налога на прибыль. При этом постоянная разница - это сумма, которая учитывается в бухгалтерском учете, но не принимается к расходу в целях налогообложения.

Обращаем внимание, что положения ПБУ 18/02 могут не применяться субъектами малого предпринимательства. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется ими без необходимости отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данных согласно ПБУ 18/02.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2004 г.