Вопрос: В чем отличие порядка учета в целях налогообложения прибыли и переноса на будущее величины убытка, полученного налогоплательщиками до 1 января 2002 года, и убытков, полученных ими после 1 января 2002 года? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

В чем отличие порядка учета в целях налогообложения прибыли и переноса на будущее величины убытка, полученного налогоплательщиками до 1 января 2002 года, и убытков, полученных ими после 1 января 2002 года?

Переходными положениями, приведенными в п. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, после вступления в силу главы 25 НК РФ признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к Листу 02 декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 годов) по состоянию на 1 января 2001 года;

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производилось в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).

Таким образом, при определении величины вышеуказанных убытков принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год принимался убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 7 Закона N 2116-1.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. П. 14 ст. 7 Закона N 2116-1. Следует читать как п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1

При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

В свою очередь, при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшавшей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 030 Приложения N 4 к Листу 02 декларации в сумму убытка, полученного после 1 января 2002 года, включалась общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 050 Листа 02 декларации), уменьшенная на величину прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 Листа 05, строка 120 Листа 06, строка 230 Листа 07, строка 110 Листа 08, строка 590 Листа 09).

Учитывая вышеизложенное, глава 25 НК РФ и переходные положения Закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 года, определенную в соответствии с Законом N 2116-1, а также убытки, полученные после 1 января 2002 года, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями главы 25 настоящего Кодекса.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.