Вопрос: Наше предприятие занимается производством сельскохозяйственной продукции, торговлей, а также переработкой и реализацией продукции на давальческих началах. Можем ли мы при исчислении единого социального налога применять ставку, установленную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в размере 26,1%? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.)

Наше предприятие занимается производством сельскохозяйственной продукции, торговлей, а также переработкой и реализацией продукции на давальческих началах. Можем ли мы при исчислении единого социального налога применять ставку, установленную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в размере 26,1%?

Пунктом 23 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъяснено, что при применении ставок налога, указанных в п. 1 ст. 241 НК РФ, следует иметь в виду, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственным товаропроизводителям, в частности, относятся юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" дано также в ст. 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", причем одним из критериев отнесения организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям является наличие реализации произведенной либо реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых до 1 января 2003 года согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), а с 1 января 2003 года - согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2001) являются "сельское хозяйство" и "рыболовство" и которые занимаются либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и т.д.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ (первая таблица).

При определении объема производимой продукции применяются цены, по которым сельскохозяйственные товаропроизводители производят реализацию продукции.

При этом удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности ежемесячно нарастающим итогом.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, разъяснено, что давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (отработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Там же указано, что аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Таким образом, если предприятие занимается производством сельскохозяйственной продукции, торговлей, а также переработкой и реализацией продукции на давальческих началах и, следовательно, выручка предприятия от произведенной и реализованной либо произведенной, переработанной и реализованной им сельскохозяйственной продукции составляет в стоимостном выражении более 50% от общего объема реализованной продукции, то оно вправе применить ставку налога как для товаропроизводителя (максимальная ставка - 26,1%), причем в подсчете выручки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции не должна участвовать выручка, полученная от реализации сельхозпродукции, произведенной из давальческого сырья.

В.Н. Барсукова

1 июня 2004 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.