Продаем подарки
Все любят получать подарки. Однако, если одаривают фирму, бухгалтера полученные в дар ценности вряд ли обрадуют. Дело в том, что, по мнению налоговых работников, если фирма продает или списывает в производство подарки, уменьшить на них налогооблагаемую прибыль нельзя.
Налоговое ведомство в очередной раз сузило круг расходов, на которые бухгалтеры могут уменьшить базу по налогу на прибыль. Речь идет о материалах, полученных:
- безвозмездно;
- выявленных в результате инвентаризации;
- при демонтаже или разборке, ликвидации имущества, выводимого из эксплуатации.
Эта точка зрения высказана в письме МНС России от 29 апреля 2004 г. N 02-5-10/33.
МНС рекомендует
Логика налоговых работников проста: при списании материалов в производство в расходы включают их стоимость. Согласно Налоговому кодексу, стоимость материалов "определяется исходя из цен их приобретения" (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Понятно, что у безвозмездно полученных ценностей, выявленных излишков и у материалов, оприходованных при ликвидации основных средств, никаких "цен приобретения" нет. Следовательно, делают вывод в МНС, при их списании налогооблагаемая прибыль не уменьшается.
Хотя чиновники высказались только по поводу материалов, с товарами ситуация аналогична. Доходы от реализации товаров фирма уменьшает на их покупную стоимость (ст. 268 НК РФ). Если покупной стоимости нет - плати налог со всей суммы реализации.
Напомним, что, если имущество получено безвозмездно, его стоимость определяется исходя из рыночных цен и, согласно статье 250 Налогового кодекса, включается в состав внереализационных доходов. И при продаже таких ценностей опять придется заплатить налог на прибыль - на этот раз с суммы реализации. Таким образом, ситуация не самая приятная: доход появляется дважды, а расхода нет.
Пример 1
ООО "Пассив" 1 марта безвозмездно получило ткань для производства одежды, рыночная стоимость которой составила 225 000 руб. За I квартал был уплачен налог на прибыль в размере 54 000 руб. (225 000 руб. х 24%).
Фирма использовала ткань для пошива костюмов и продала их 15 апреля. Выручка от реализации составила 225 000 руб. И снова фирма должна заплатить налог на прибыль - с суммы реализации (54 000 руб.).
Безвозмездно, то есть даром
На первый взгляд логика в рассуждениях налоговиков прослеживается. Однако позиция налоговых работников противоречит одному из основополагающих принципов главы 25: "суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов" (п. 3 ст. 248 НК РФ).
Заметим, что проблема касается только продажи или использования имущества в производстве. По основным средствам такой проблемы нет. Дело в том, что даже безвозмездно полученное основное средство является амортизируемым (ст. 257 НК РФ) и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму амортизационных отчислений. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из рыночных цен (ст. 257 НК РФ).
А вот в случае с товарами и материалами проблема остается. И придется либо доказывать инспектору, что двойное налогообложение неправомерно, либо, если не хочется спорить с налоговым ведомством, можно попробовать найти другой выход из ситуации.
Маскировка
Чтобы избежать возможных проблем с ИМНС, вместо договора дарения фирмы могут заключить договор купли-продажи. Оплачивать его не надо, и, по сути, получится то же дарение. Однако в этом случае расходы на приобретение имущества покупатель сможет учесть в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль. Правда, воспользоваться таким способом смогут только те фирмы, которые считают доходы и расходы по начислению.
Пример 2
ЗАО "Актив" решило передать ООО "Пассив" строительные материалы. Их рыночная стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сравним две ситуации - когда "Актив" дарит материалы "Пассиву" и когда стороны заключают договор купли-продажи.
Ситуация 1. Стройматериалы передаются безвозмездно. "Пассив" приходует их и включает в состав внереализационных доходов 50 000 руб. Соответственно он заплатит налог на прибыль с рыночной стоимости материальных ценностей - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). Безвозмездная передача признается реализацией, и "Актив" заплатит НДС - 9000 руб.
Затем "Пассив" решил продать стройматериалы, установив цену реализации 59 000 руб. При этом опять возникнут налог на прибыль в размере 12 000 руб. и НДС - 9000 руб.
Итого "Пассив" заплатит налогов в сумме 33 000 руб. (12 000 + 12 000 + 9000).
Ситуация 2. Стороны оформили договор купли-продажи на сумму 59 000 руб. Допустим, фирмы договорились, что оплата за стройматериалы не поступит. "Пассив" приходует ценности по цене 50 000 руб. (59 000 - 9000). До списания задолженности перед "Активом" платить налог на прибыль не придется. "Активу", если он работает "по отгрузке", надо будет заплатить НДС - 9000 руб.
Только по истечении трех лет (срок исковой давности) в состав внереализационных доходов "Пассива" войдет 50 000 руб. и он заплатит налог на прибыль - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). "Актив" сумму дебиторской задолженности спишет в убыток, и если он считает НДС "по оплате", то заплатит его только после списания долга.
Предположим, "Пассив" решит продать стройматериалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). При этом выручку от реализации он сможет уменьшить на стоимость приобретения материалов (без НДС). Прибыли тогда не будет, налог на прибыль платить не придется, но надо будет перечислить в бюджет НДС от реализации - 9000 руб.
Итого сумма налогов "Пассива" составит 21 000 руб. (12 000 + 9000). Что меньше, чем в первой ситуации на 12 000 руб. (33 000 - 21 000).
Таким образом, если вы не хотите платить лишние налоги при получении подарков, то есть два пути: доказывать свою правоту в суде или постараться замаскировать ситуацию, когда кто-то хочет что-то вам подарить.
Н. Левенец,
эксперт ПБ
"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2004 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.