Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности" (Е.Н. Бердина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47
"О списании дебиторской задолженности"

Числящаяся на балансе дебиторская задолженность в один прекрасный момент может превратиться в безнадежный долг. Такие долги фирмы списывают в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Делать это можно двумя способами: либо постепенно (через резерв по сомнительным долгам), либо сразу (когда истечет срок исковой давности). Но вот в каком объеме - полностью или за минусом НДС - до сих пор было под вопросом. Свою позицию по этому поводу Минфин сформулировал в приведенном выше письме.

Несмотря на то что оно относится к организациям, которые создают резерв по сомнительным долгам, руководствововаться им могут и компании, не использующие резерв. Ведь суммы, которые включаются в расходы при расчете налога на прибыль, не зависят от способа списания "дебиторки".

Поворот на 180 градусов

Заметим, что "безнадежный" вопрос Минфин рассматривает не в первый раз (см. письмо от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80*(1)). Правда, в прошлый раз речь шла о дебиторской задолженности, которую списывают на расходы без образования резерва. Но как мы уже сказали, это не принципиально. Напомним, раньше финансовое ведомство настаивало, что суммы просроченных долгов нужно включать в убытки без НДС. Свою позицию финансисты мотивировали тем, что в расходах нельзя учитывать косвенный налог, предъявленный покупателю товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ). При этом они не учли, что это правило действует с одной оговоркой: если Налоговый кодекс не предусматривает другого варианта.

А такой вариант, как выясняется, есть. Как ни странно, но налоговики заметили его уже давно. Так, в письме от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945*(2) главное налоговое ведомство разъяснило, что резерв по сомнительным долгам надо формировать из дебиторской задолженности с учетом НДС. Это значит, что списываемые за его счет безнадежные долги учитываются вместе с налогом. Точно так же (с НДС) уходит в расходы и та задолженность, которая относится непосредственно на внереализационные расходы.

Ранее мы уже обращали ваше внимание на такую позицию налоговиков. Более того, мы советовали вам руководствоваться именно их мнением. И не ошиблись. Почти год спустя с этой точкой зрения согласился и Минфин. Кстати, в публикуемом документе он ссылается на это же "разрешительное" письмо МНС. Так что теперь организациям уже ничто не мешает увеличивать свои расходы на полную сумму безнадежного долга.

Если НДС "по оплате"

Тем, кто определяет выручку "по оплате", напоминаем: списав безнадежный долг, не забудьте перечислить входной НДС в бюджет. Ведь день, в котором вы списали просроченную задолженность, приравнивается к дате оплаты товаров. А значит, возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость (п. 5 ст. 167 НК РФ).

Пример

На 1 июля 2004 года у ООО "Арго" числится дебиторская задолженность по ранее отгруженным, но не оплаченным товарам. Резерв на нее организация не создавала. Срок исковой давности истекает в III квартале 2004 года. Сумма задолженности - 84 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 14 000 руб.).

Фирма исчисляет налог на прибыль методом начисления, а НДС - "по оплате". После того как истечет срок исковой давности, бухгалтер спишет задолженность так:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 84 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 14 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 84 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом".

Эту сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Е.Н. Бердина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 20, 2003.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 19, 2003.