Вопрос: Организация в целях расширения рынка сбыта своей продукции создала дочерние предприятия в разных регионах России. Планируется передавать продукцию дочерним организациям по договорам купли-продажи, поручения, комиссии. Каковы преимущества и недостатки учетных схем и налогообложения операций по указанным договорам для головной компании? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2004 г.)

Организация в целях расширения рынка сбыта своей продукции создала дочерние предприятия в разных регионах России. Планируется передавать продукцию дочерним организациям по договорам купли-продажи, поручения, комиссии. Каковы преимущества и недостатки учетных схем и налогообложения операций по указанным договорам для головной компании?

Прежде всего необходимо заметить, что учетные и налоговые схемы зависят не только от типа договора, но и от его условий. Например, при реализации продукции по договору купли-продажи важно учитывать: момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, порядок расчетов по договору (авансовая схема или последующая оплата и т.п.). При продаже продукции по посредническим договорам важно то, как определены цена продажи, распределение дополнительного дохода в случае, когда посреднику удается продать товар по более выгодной цене, момент исполнения посредником своих услуг, движение товара и т.п.

Таким образом, говорить о преимуществах и недостатках учетных и налоговых схем можно только в отношении конкретных договоров. Кроме того, в вопросе содержится еще одно условие, которое следует иметь в виду при принятии решения о выборе того или иного типа договора и их условий - товар реализуется через дочерние структуры. Это означает, что головная компания должна заботиться не только о своей выгоде, но и благополучии своих "дочек".

Попробуем, к примеру, сравнить два договора.

Договор купли-продажи с последующей оплатой и переходом права собственности по моменту передачи товара в адрес покупателя (в нашем случае дочерние компании) на складе продавца (головной компании). По условиям договора дочерние компании должны продавать товар по цене, указанной продавцом, в связи с чем товар продается "дочке" со скидкой. Товар подлежит оплате в течение пяти дней с момента отгрузки.

Договор комиссии с последующей оплатой товара на счет комиссионера (в нашем случае дочерние компании), с установленной ценой продажи, с выборкой товара покупателем со склада продавца. Договором комиссии предусмотрено, что комиссионер имеет право устанавливать срок оплаты покупателем товара в течение пяти дней с момента отгрузки. Вся сумма, полученная комиссионером от покупателя, перечисляется на расчетный счет продавца не позднее последнего дня отчетного месяца. Комиссионное вознаграждение определяется по итогам месяца и выплачивается не позднее пяти дней по истечении месяца, за который оно начислено.

Операции с позиции продавца - головной компании приведены в табл. на с. 8.

Как видно из приведенного примера, финансовый результат от продажи товара по договорам совпал, однако размер доходов и расходов различен. При продаже товара через комиссионера размер дохода и расхода увеличен на сумму комиссионного вознаграждения. Кроме того, произошло отвлечение оборотных средств на сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения комиссионеру, поскольку ее зачет может быть произведен только после оплаты, которая произведена в следующем периоде за отчетным.

При выборе договора следует иметь в виду, что моментом признания дохода в целях исчисления налога на прибыль будет считаться дата реализации товара покупателю. Именно эту дату комиссионер должен указать в своем отчете. При исчислении НДС организация-комитент, определяющая выручку по моменту оплаты, должна признать моментом определения налоговой базы дату поступления средств на счет комиссионера, если последний участвует в расчетах. Это, в свою очередь, означает, что продавцу, реализующему товар через посредников, следует уделять внимание своевременному получению отчетов комиссионера, оговаривая при этом такой формат отчета, который позволял бы комитенту отражать операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения вовремя.

Таблица

Дата	Операция	Договор купли-продажи			Договор комиссии			Пояснения
		дебет	кредит	сумма (руб.)	дебет	кредит	сумма (руб.)
10.02.04	Отгружен товар по- купателю со склада продавца	62 90 90	90 76/НДС 43	11 800 1800 9000	62 90 76/к-р 90	90 76/НДС 62 43	14 160 2160 14 160 9000	Дата реализации в целях налога на прибыль опреде- ляется как дата перехода права собственности к по- купателю. Эту дату должен указать и комиссионер в своем отчете (п. 3 ст. 271 НК РФ). НДС орга- низация уплачивает по мо- менту оплаты
15.02.04	Поступили средства от поку- пателя	51 76/НДС	62 68	11 800 1180	76/НДС	68	2160	В момент поступления средств на счет продавца или комиссионера у про- давца возникает обязан- ность по уплате НДС (подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ)
27.02.04	Поступили средства от комис- сионера	-	-	-	51	76/к-р	14 160	Поступила сумма от комис- сионера, полученная им от покупателя в отчетном ме- сяце
27.02.04	Начислено вознаг- раждение комиссио- неру	-	-	-	44 19 90	76/к-р 76/к-р 44	2000 360 2000	Предположим, комиссионное вознаграждение составляет 20% от стоимости реализо- ванного товара с учетом НДС
27.02.04	Выявлен финансо- вый ре- зультат по прода- же про- дукции	90	99	1000	90	99	1000	Финансовый результат по операции продажи товара совпал для двух договоров с заданными условиями
03.03.04	Перечис- лено ко- миссион- ное воз- награжде- ние ко- миссионе- ру	-	-	-	76/к-р 68	51 19	2360 360	После оплаты комиссионно- го вознаграждения прода- вец имеет право зачесть сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения

Е. Калинина,

ведущий специалист АКФ "ЦБА"

1 июля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2004 г.