Неимущее подразделение (К. Самсуев, "Московский бухгалтер", N 8, август 2004 г.)

Неимущее подразделение

Нужно ли имущество обособленных подразделений учитывать на балансе головной организации? С таким вопросом обратилось столичное акционерное общество к налоговикам. Ответ опубликован в письме УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453. Как обычно, прямо на поставленный вопрос чиновники не ответили. Однако они разъяснили свою позицию по поводу баланса обособленных подразделений.

Суть вопроса заключается в том, что разные нормативные акты содержат различные определения обособленного подразделения. Соответственно учет имущества также трактуется по-разному, например по закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ филиал наделяется имуществом. Причем учесть его надо как на балансе головной организации, так и у филиала.

С другой стороны, Налоговый кодекс не заставляет имущество обособленных подразделений где-либо учитывать. Этот вопрос налогоплательщик должен решить сам. В бухгалтерском учете похожая ситуация. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" опять-таки на этот вопрос не отвечают.

Поэтому фирма решила узнать мнение налоговиков, стоит ли имущество обособленного подразделения учитывать на балансе основной организации. Ответ чиновников прост.

Нужно или нет приходовать на баланс обособленного подразделения объекты оборотных или внеоборотных активов, налог на имущество вы заплатите все равно. Потому что и фирмы, и их подразделения пополняют один бюджет - города Москвы. Более ничего в письме не говорится. Видимо, своего мнения по этому вопросу у налоговиков нет. Зато они развили в письме довольно известную тему.

Баланс по чиновнику

Судьба обособленного баланса решается учетной политикой головной организации. При этом она сама должна решить: нужен подразделению баланс или нет. Если обособленное подразделение является филиалом - то тут и спорить нечего. У филиала должен быть баланс. Он же с государством и рассчитывается по налогам.

Гражданский кодекс под обособленным подразделением понимает филиал и представительство. Налоговый кодекс таких различий не делает. Для него обособленным подразделением является часть фирмы, удаленная от главной организации, с рабочими стационарными местами, созданными на срок более одного месяца.

А вот обособленный баланс - это баланс, отделенный от головной организации. Он может быть как законченный, так и незаконченный (без финансовых результатов). Ведение отдельного от головного бухгалтерского баланса определяется уставными документами, положением о филиале или представительстве и учетной политикой головной организации.

Видимо, так рассуждали и налоговики. Только в письме они этого не сказали. Так что решение об обособленном балансе остается за фирмой. Только вот разбираться с налоговой инспекцией по поводу регистрации имущества таким организациям придется все равно. Вспомните хотя бы ситуацию с игорным бизнесом и игровыми автоматами. Почему-то, когда фирма начинает налоговую оптимизацию, чиновники быстро вспоминают о юридическом статусе обособленных подразделений. И сразу заставляют платить налог туда, где ставки больше, точнее, в бюджет Москвы. И самостоятельное решение фирм о том, где учитывать это имущество, их не интересует.

А как же налоги?

Если следовать логике этого письма, то на налоге на имущество можно существенно сэкономить. Ведь ставки налога значительно отличаются по регионам. Например, в Москве ставка - 2 процента от налоговой базы, а в Астраханской области - только 1 процент.

В результате передача зарегистрированным в Москве головным офисом основных средств в обособленное подразделение, расположенное в Астраханской области, приведет к снижению налогового бремени в части налога на имущество вполовину.

А вот с налогом на прибыль могут возникнуть затруднения. Общие правила распределения налога между фирмой и ее подразделением прописаны в статье 288 Налогового кодекса. Доля прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, определяется следующим образом. Надо найти среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения. Оба эти показателя должны определяться показателями в целом по организации.

Но кодекс не предусматривает особого порядка расчета налогооблагаемой прибыли по обособленным подразделениям, созданным в течение года. Если воспользоваться общим алгоритмом расчета, получится, что налог по подразделению нужно будет заплатить в той сумме, как если бы оно работало целый год.

Остаточную стоимость основных средств кодекс предписывает определять на конец отчетного периода. Соответственно этот показатель никак не учитывает период работы обособленного подразделения за год.

За какой период определять среднесписочную численность работников или расход на оплату труда, в статье 288 кодекса не сказано. Но в Методических рекомендациях МНС по налогу на прибыль есть фраза о том, что эти показатели исчисляются за последний месяц отчетного (налогового) периода. Получается, что и эти показатели не учитывают период работы подразделения.

Например, обособленное подразделение создано в июле. Распределять на его долю надо всю прибыль предприятия за год, хотя оно работало всего полгода. Соответственно и заплатить в региональный и местный бюджеты по его местонахождению надо будет исходя из доли годовой прибыли.

Мнение

Дмитрий Нихаев, аудитор:

"При распределении прибыли предприятию следует исходить из буквального прочтения статьи 288 Налогового кодекса, поскольку особый порядок расчета налога для обособленных подразделений в этом случае не предусмотрен. В данном случае налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которая, как известно, толкуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Поэтому организации самой нужно найти решение и закрепить его в учетной политике. В качестве такого решения можно распределять между головной организацией и обособленным подразделением не всю прибыль за отчетный период, а только прибыль, полученную начиная с того отчетного периода, в котором это подразделение создано".

Пример

ЗАО "Союз", зарегистрированное в Москве, имеет обособленное подразделение в Рязани. Расходы на оплату труда в целом по "Союзу" составляют 500 000 руб., а по обособленному подразделению - 150 000 руб.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику - 2 000 000 руб., а по обособленному подразделению - 250 000 руб. Общая сумма налога на прибыль за отчетный период - 500 000 руб. Определим сумму прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Удельный вес расходов на оплату труда работников обособленного подразделения в расходах на оплату труда в целом по "Союзу":

0,3 (150 000 руб. : 500 000 руб.).

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по "Союзу":

0,13 (250 000 руб. : 2 000 000 руб.).

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составит:

107 500 руб. (500 000 руб. х (0,3 + 0,13) : 2).

НБ х (уд. в. СЧР + уд. в. ОСОС) : 2 х Ст., где:

НБ - налоговая база в целом по организации;

уд. в. СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. в. ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации;

Ст. - ставка налога в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений.

К. Самсуев

"Московский бухгалтер", N 8, август 2004 г.