Судебная эпопея с инвалидными льготами (Н. Свистунова, "Московский бухгалтер", N 8, август 2004 г.)

Судебная эпопея с инвалидными льготами

Высший Арбитражный Суд продолжает удивлять своими противоречивыми решениями.

На этот раз он решил, что при расчете единого социального налога на размер льготы работникам-инвалидам нужно уменьшать налог, а не налоговую базу.

Ситуация, когда неясности и "дыры" в законах выливаются в продолжительные споры между фирмами и налоговиками, уже никого не удивляет. Один из таких спорных моментов - освобождение от ЕСН выплат и вознаграждений, которые компании производят в пользу работников-инвалидов.

В кодексе не прописан механизм расчета налога фирмами, у которых работают инвалиды. А имеющаяся инструкция налоговиков по заполнению декларации по ЕСН, как всегда, рождает массу вопросов.

Разброд и шатание в самих судах тоже ни для кого не секрет. Но, когда высшая судебная инстанция по одному вопросу принимает разные по своей значимости решения, до сих пор обескураживает и оставляет возможность и далее применять законодательство так, как бухгалтер на душу положит.

Серия первая. Меняют инструкцию

Началась эта "мыльная опера" с того, что в высший арбитраж фирма подала иск о признании несоответствующими Налоговому кодексу нескольких положений инструкции и порядка по заполнению декларации и расчета ЕСН (решение ВАС от 8 октября 2003 г. N 7307/03). Противоречия касались правил расчета налога фирмами, производящими выплаты и вознаграждения инвалидам-работникам.

Предприниматель, оспаривая эти положения, предложил свой механизм расчета налога, исходя из буквального толкования кодекса. Причем с его методом было трудно не согласиться. Работодатель уменьшает сумму ЕСН на сумму льгот и из полученного результата вычитает сумму страховых взносов в Пенсионный фонд. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога.

Но суд предложение отверг. Во-первых, при действующей методике плательщик имеет возможность применять регрессивную ставку ЕСН, чего он лишается в предложенном варианте.

Во-вторых, по мнению судей, при таком толковании кодекса льготы инвалидам распространяются и на пенсионные взносы, что противоречит закону о пенсионном страховании.

Получается, суд усмотрел несоответствие одного закона другому, но почему-то решил, что в указанном противоречии надо ограничить именно Налоговый кодекс, а не пенсионный закон. Хотя не надо забывать, что проблему нестыковки законов должен решать не суд, а законодатель.

Несмотря на это, суд признал не соответствующими кодексу положения инструкции и порядка. Только основания были другие. Он указал, что порядок расчета, который используют налоговики, не верен, и предложил свой вариант, коснувшийся исключительно последовательности действий при подсчете, но никак не конечного результата.

Министерство спорить не стало и внесло изменения в оба документа. Хотя, по сути, ничего не изменилось, поскольку налогоплательщик подавал иск в связи с тем, что инспекторами применяется неправильный порядок расчета социального налога, а не последовательность действий при расчете.

Серия вторая. Президиум прозрел

На этом разногласия между чиновниками и фирмами не закончились. В январе этого года Президиум Высшего Арбитражного Суда вынес постановление по аналогичному иску предпринимателя (постановление Президиума ВАС от 20 января 2004 г. N 11420/03).

В этот раз бизнесмен также был недоволен методикой расчета. Ведь налоговая потребовала доначислить значительные суммы налога, уплатить пени и штраф. Причем подсчеты инспекции основывались на методике, которую прошлой осенью суд уже отверг. Казалось бы, нет ничего проще - точка зрения суда по данному вопросу уже есть и дело практически выиграно! Но не тут-то было...

Президиум, заметьте, приходит к абсолютно противоположной точке зрения, чем та, которую суд высказал в октябре прошлого года. Из содержания Налогового кодекса, по мнению судебной инстанции, следует, что на размер льготы уменьшается налоговая база, а не сумма налога (как было указано в октябрьском решении).

Конечно, все - и фирмы, и инспекторы - ждали продолжения, и оно не заставило себя ждать.

Серия третья. Финал остается открытым

В начале июня в высшем арбитраже опять оказывается иск, касающийся инвалидных льгот в социальном налоге (решение ВАС от 4 июня 2004 г. N 4091/04). В этом решении суд поддерживает первоначально высказанную позицию о механизме исчисления социального налога. Объясняя правовую основу такого порядка, суд опирается на то, что этот механизм основан на историческом и систематическом толковании статей Налогового кодекса.

Не удивиться логике суда нельзя. Складывается впечатление, что суд поддерживает фискалов, которые в свою очередь рассчитывают налог по тому варианту, который их устраивает.

В любом случае до тех пор, пока в кодекс не будут внесены изменения, касающиеся механизма начисления социального налога, полемика фискалов с предпринимателями не закончится.

Мнение

Прокомментировать ситуацию согласился консультант юридической компании Михаил Хаов: "В случае применения льготы на инвалидов при исчислении ЕСН возникают два спорных момента.

Первый заключается в том, что МНС заставляет фирмы уменьшать налоговый вычет (сумму страховых взносов, начисленных в ПФ) на сумму страховых взносов, начисленных на инвалидов. Но о каком распространении льготы на страховые пенсионные взносы оно рассуждает?

Ведь взносы в ПФ начисляются в полном объеме без применения каких-либо льгот для инвалидов исходя из тарифов страховых взносов, установленных пенсионным законом. В принципе непонятно, каким образом при расчете ЕСН может одновременно возникать еще и льгота по другим налогам, которые не входят в состав рассчитываемого налога. И в первом, и во втором деле суд принял сторону МНС, хотя его позиция откровенно противоречит кодексу.

Второй спорный момент. В случае применения регрессии нужно ли для определения ставки ЕСН вычитать из налогооблагаемой базы льготу на инвалидов? С одной стороны, статья 237 кодекса не предусматривает вычета льготы из налоговой базы. С другой стороны, статья 239 утверждает, что "от уплаты налога освобождаются...".

Из-за неясности законодательства можно применить положение кодекса о том, что все неустранимые сомнения и противоречия трактуются в пользу налогоплательщика. В этом случае для налогоплательщика выгоднее определять налоговые ставки исходя из налоговой базы без вычета из нее льготы. Но что мы видим? Во втором деле суд занимает прямо противоположную позицию, утверждая, что на размер льготы уменьшается не сумма налога, а налоговая база. То есть ставка должна определяться исходя из налоговой базы после вычета льготы.

Одни и те же положения судьи толкуют "исторически и систематически" взаимоисключающим образом. Зато в каждом конкретном случае они встают на защиту позиции МНС, не имеющую с законом ничего общего".

Н. Свистунова

"Московский бухгалтер", N 8, август 2004 г.