Налог на прибыль под контролем (Ю. Савицкая, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Налог на прибыль под контролем

Разрабатывая специальные соотношения показателей различных деклараций, которые позволят быстро проверить их достоверность, в МНС наконец добрались до отчетности по налогу на прибыль. Зная эти соотношения, вы сможете проверить себя сами.

В марте налоговики под грифом "для служебного пользования" разослали по всем инспекциям контрольные соотношения, предназначенные для проверки декларации по налогу на прибыль (письмо МНС от 9 марта 2004 г. N ВГ-14-02/29дсп).

При помощи соотношений инспекторы проверяют достоверность декларации. Для самопроверки их полезно знать и бухгалтеру.

Приведенный в письме список соотношений довольно внушителен. Правда, большинство из них особого интереса не представляют, поскольку выявляют арифметические ошибки. Мы расскажем о тех соотношениях, которые помогают проверяющим установить, занизили вы налог или нет.

Сравним декларации

Чтобы обнаружить занижение налога на прибыль, налоговики сравнят показатели декларации с другими отчетами фирмы. Например, с декларацией по НДС.

Если показатель графы 4 строки 100 раздела 2.1 декларации по НДС больше или равен нулю, то налоговики проверят соотношение:

/------------------------\   /-----------------------------------------\

|Строка 060 приложение  1|   |Графа 4 строка 100 раздел 2.1 декларации |

|к листу 02 декларации по| = |по НДС - Графа 6 строка   100 раздел 2.1 |

|  налогу на прибыль     |   |        декларации по НДС.               |

\------------------------/   \-----------------------------------------/

Если оно не выполняется, проверяющие сочтут, что вы не отразили выручку от реализации амортизируемого имущества и тем самым занизили налогооблагаемую прибыль.

Особого внимания удостоятся фирмы, которые арендуют госимущество. Такие компании являются налоговыми агентами (п. 3 ст. 161 НК) и обязаны перечислять НДС с арендной платы непосредственно в бюджет. Установив по данным раздела 2.2 декларации по НДС, что вы являетесь налоговым агентом, налоговики проверят соотношение:

/-----------------------\   /-------------------------------------------\

|Строка 080 приложение 2|   |(строка 090 + строка 130 графа 4 раздел 2.2|

|к листу 02   декларации| = |декларации по НДС) - (строка 090 +   строка|

|  по налогу на прибыль |   |130 графа 6 раздел 2.2 декларации по  НДС),|

|                       |   |строки суммируются нарастающим итогом.     |

\-----------------------/   \-------------------------------------------/

Если это соотношение не соблюдается, проверяющие сочтут, что вы завысили расходы по аренде государственного имущества.

Составляя соотношения для проверки налога на прибыль, налоговики не забыли о контроле за другими налогами. Например, инспекторы проверят, обоснованно ли вы исключили выплаты работникам из состава расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. Дело в том, что такие выплаты не учитывают при расчете ЕСН. Они заподозрят неладное, если между налогом на прибыль и ЕСН нет следующего соотношения:

/----------------------------------\   /-------------------------------\

|Сумма строк 301 и 311 приложение 2| = |Строка 1000 декларации по ЕСН. |

|к листу 02 декларации по налогу на|   |                               |

|      прибыль                     |   |                               |

\----------------------------------/   \-------------------------------/

Как вас накажут

В своем письме чиновники разъяснили, что делать, если инспектор обнаружит нарушение соотношений.

Он должен письменным уведомлением вызвать вас "для дачи пояснений". Только выслушав их, проверяющий примет окончательное решение по итогам проверки декларации.

Если вы проигнорируете "просьбу", наказать вас не смогут, так как штраф за отказ в пояснениях не предусмотрен. В этом случае налоговики поступят иначе. Они вынесут свое решение без ваших пояснений, причем скорее всего не в пользу фирмы.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.