Спецучет спецодежды (А. Дульнева, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Спецучет спецодежды

Купив для сотрудников спецодежду, руководитель фирмы сильно озадачит своего бухгалтера. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ему придется изрядно поломать голову.

Спецодежда как материал

По общим правилам спецодежду независимо от срока ее полезного использования отражают на счете 10 "Материалы". Именно так сказано в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, оборудования и одежды (приказ Минфина от 26 декабря 2002 г. N 135н). Правда, по утверждению самого же Минфина, такой порядок учета не единственный, но об этом чуть позже.

К счету 10 открывают два субсчета: "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Спецодежду, срок эксплуатации которой по нормам не превышает 12 месяцев, можно списывать единовременно. В противном случае ее стоимость погашают линейным способом исходя из сроков полезного использования.

Пример

ООО "Пассив" 10 августа приобрело:

- 100 пар рукавиц со сроком полезного использования 12 месяцев по цене 70,8 руб. за пару (в том числе НДС - 10,8 руб.);

- 40 комбинезонов по цене 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) со сроком полезного использования 16 месяцев;

- 2 термостойких костюма по цене 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.) со сроком полезного использования 24 месяца.

Бухгалтер "Пассива" решил учитывать спецодежду как материал. В учете он сделал следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Спецодежда на складе" Кредит 60

- 6000 руб. ((70,8 руб. - 10,8 руб.) х 100 пар) - поступили на склад рукавицы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. (10,8 руб. х 100 пар) - учтен НДС по приобретенным рукавицам;

Дебет 10 субсчет "Спецодежда на складе" Кредит 60

- 80 000 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) х 40 шт.) - поступили на склад комбинезоны;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. (360 руб. х 40 шт.) - учтен НДС по приобретенным комбинезонам;

Дебет 10 субсчет "Спецодежда на складе" Кредит 60

- 24 000 руб. ((14 160 руб. - 2160 руб.) х 2 шт.) - поступили на склад костюмы;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. (2160 руб. х 2 шт.) - учтен НДС по приобретенным костюмам.

Сотруднику фирмы Васильеву 20 августа выдали 2 пары рукавиц, 1 комбинезон и 1 костюм.

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецодежда на складе"

- 120 руб. (60 руб. х 2 пар.) - выданы 2 пары рукавиц;

Дебет 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецодежда на складе"

- 2000 руб. - выдан комбинезон;

Дебет 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Спецодежда на складе"

- 12 000 руб. - выдан костюм термостойкий.

Так как срок полезного использования рукавиц не превышает 12 месяцев, бухгалтер может сразу же списать их стоимость на затраты:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

- 120 руб. - списана на затраты стоимость рукавиц.

Стоимость комбинезона и костюма погашается в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем их выдачи:

- по комбинезону в сумме 125 руб. (2000 руб. х 16 мес.) ежемесячно;

- по термостойкому костюму в сумме 500 руб. (12 000 руб. : 24 мес.) ежемесячно.

В учете бухгалтер ежемесячно начиная с сентября будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

- 125 руб. - начислена амортизация по комбинезону;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

- 500 руб. - начислена амортизация по костюму.

Вездесущие разницы

На этом можно было бы закончить рассказ об учете спецодежды, если бы существовал только один учет - бухгалтерский. К сожалению, бухгалтеру приходится в той или иной форме вести еще и учет налоговый.

В статье 256 Налогового кодекса сказано, что собственное имущество фирмы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей является амортизируемым. Это означает, что спецодежду со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей списывают путем начисления амортизации.

Если спецодежда удовлетворяет этим критериям, различий в бухгалтерском и налоговом учете избежать несложно, главное - избрать единый способ амортизации - линейный - и установить одинаковый срок полезного использования.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом спецодежды возникнет, если ее стоимость не превышает 10 000 рублей, а срок полезного использования свыше 12 месяцев. В бухучете такая спецодежда подлежит амортизации в течение всего срока полезного использования, в налоговом - единовременному списанию. В результате возникнут налогооблагаемые временные разницы.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В связи с тем что стоимость комбинезона меньше 10 000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев, бухгалтер "Пассива" сделает в учете запись:

Дебет 68 Кредит 77

- 480 руб. (2000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления сумм амортизационных отчислений бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 77 Кредит 68

- 30 руб. (125 руб. х 24%) - учтено уменьшение налогооблагаемой временной разницы.

Через 16 месяцев, когда истечет срок полезного использования комбинезона, налогооблагаемая временная разница должна быть полностью погашена.

Минфин разрешил

Проблему с различиями в учете можно решить, если срок полезного использования спецодежды более 12 месяцев. Минфин разрешает учитывать такую спецодежду как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 (письмо от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159). Дело в том, что по этому ПБУ срок эксплуатации - основной критерий, который позволяет отнести средство труда к внеоборотным активам (письмо Минфина от 16 октября 2001 г. N 16-00-14/467).

Пример

Воспользуемся данными первого примера. Предположим, что бухгалтер "Пассива" решил учесть комбинезоны и термостойкий костюм как основное средство. В этом случае он сделает в бухучете следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 80 000 руб. (2000 руб. х 40 шт.) - поступили на склад комбинезоны;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. - учтен НДС по комбинезонам;

Дебет 08 Кредит 60

- 24 000 руб. (12 000 руб. х 2 шт.) - поступили на склад термостойкие костюмы;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - учтен НДС по костюмам.

В тот момент, когда Васильеву выдадут комбинезон и термостойкий костюм, бухгалтер сделает записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 2000 руб. - выдан Васильеву комбинезон;

Дебет 01 Кредит 08

- 12 000 руб. - выдан Васильеву костюм;

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - списан на затраты комбинезон.

На стоимость термостойкого костюма бухгалтер "Пассива" ежемесячно в течение 24 месяцев будет начислять амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02 - 500 руб. - начислена амортизация по костюму.

Учет спецодежды как основного средства имеет недостаток. Если ее стоимость больше 10 000 рублей, то придется платить с ее стоимости налог на имущество.

Сверх норм

Еще одной причиной различий между бухгалтерским и налоговым учетом может стать сверхнормативная спецодежда. Как правило, спецодежду выдают по нормативам, которые установлены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды. При этом бывают ситуации, когда сотруднику выдают одежду сверх установленного лимита, например при ее утере либо быстром моральном или физическом износе.

В бухгалтерском учете вы можете списать все расходы на спецодежду независимо от того, превышен норматив или нет. В налоговом учете так поступать не разрешают налоговики. Они считают, что спецодежду можно учесть в составе материальных расходов, только если она выдана в пределах установленных норм (п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК).

Приятно осознавать, что рекомендации по применению Налогового кодекса - это отнюдь не сам кодекс, в котором таких требований нет. Правда, налоговиков таким аргументом не убедить, поэтому в случае несогласия с ними вам скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде.

А. Дульнева,

консультант отдела финансового консалтинга

Консультационной фирмы "М-РЦБ"

"Расчет", N 8, август 2004 г.