Товар пришел без первички (Р. Голованов, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Товар пришел без первички

От того, что экспедитор в суматохе забудет документы на товар или по дороге они придут в полную негодность, не застрахована ни одна фирма. Пока поставщик не передаст вам новый комплект документов, поступивший товар нужно как-то учитывать. Способов существует несколько. А один из них даже позволяет "обелить" в глазах проверяющих неучтенные товары."

При получении на склад материалов, на которые нет документов, составьте акт по форме N М-7 (утверждена постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. N 71а). В нем приведите перечень всех недостающих документов. Второй экземпляр акта направьте поставщику (п. 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Поступление товаров оформите актом о приемке товара, поступившего без счета поставщика, по форме N ТОРГ-4 и актом об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, по форме N ТОРГ-5 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132).

Нет даже договора

Если с поставщиком пришедших без документов товаров договора на их поставку у вас нет, учтите их на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Цену в этом случае можно взять, например, из товарно-транспортной накладной. Еще проще учесть товар в метрах, штуках, тоннах и т.д. Когда поступят документы от поставщика, товары и материалы с забалансового счета спишите, а затем оприходуйте в обычном порядке.

Подходит счет 002 и для хранения неучтенного товара на случай какой-нибудь проверки. Налоговики проведением инвентаризации утруждают себя не так уж и часто. Задача обнаружить и изъять "левый" товар обычно стоит перед милиционерами из отделов по борьбе с экономическими преступлениями.

Отразив такой товар на забалансовом счете 002, вы сможете преподнести его внезапно нагрянувшим проверяющим как неотфактурованную поставку, которую вы честно показали в учете. Никакими налоговыми последствиями для фирмы учет товаров на забалансовом счете не грозит. В формировании баланса он не участвует, а учтенные на нем ценности на финансовый результат не влияют.

Документы запоздали...

Если на поступившие товары или материалы есть хотя бы договор с их поставщиком, то учитывать их нужно иначе - на балансе. Не обойтись без этого и в том случае, если поступивший товар уже ждет своего покупателя и поэтому не может числиться за балансом. Здесь все зависит от того, успеет ли поставщик передать вам документы до того момента, когда вы будете составлять регистры учета товаров и материалов за текущий месяц.

Если успеет, то премудростей никаких нет - в этом случае товары и материалы нужно принять к учету в обычном порядке. Кстати, именно поэтому многие бухгалтеры составляют учетные регистры по состоянию на последний день месяца. Таким образом они обеспечивают себе запас времени для того, чтобы дождаться от поставщика документов на товар.

В ином случае отразите товары и материалы, поступившие без документов, на счетах 41 "Товары" или 10 "Материалы" по принятым в вашей фирме учетным ценам.

Тем, кто учетные цены не использует или в качестве таковых берет фактическую себестоимость, Минфин предписывает учитывать неотфактурованные поставки по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н).

После того как поставщик передаст вам документы на поставленный товар, сделанные при его поступлении записи в учете нужно будет скорректировать. При этом сторнируют сразу всю сумму, а затем приходуют товар заново - по той стоимости, которая указана в представленных поставщиком документах на товар. Сделать это нужно в том месяце, в котором вы их получили.

Пример

В июле 2004 года ООО "Пассив" приобрело у ЗАО "Актив" 200 метров проволоки. В том же месяце она поступила на склад "Пассива" без документов.

Накладную на поставленную в июле проволоку "Актив" передал только в августе. По накладной цена метра проволоки составляла 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.), а стоимость всей поставки - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В июле бухгалтер "Пассива" определил рыночную стоимость проволоки (550 руб. за метр без НДС) и оприходовал проволоку на склад.

В учете бухгалтер сделает такую запись:

Дебет 10 Кредит 60

- 129 800 руб. (550 руб. х 200 м) - оприходована проволока по рыночной стоимости.

В августе получивший накладную бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 129 800 руб. - сторнирована стоимость проволоки, учтенной в июле по рыночной цене;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтена проволока по цене, указанной в накладной;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

...а если товар продали?

Как быть, если еще до получения документов от поставщика вы передали материалы в производство или продали товар?

После того как поставщик отдаст документы, стоимость реализованного товара в учете нужно скорректировать - на разницу между ценой, указанной в документах, и ценой первоначального оприходования. На эту же разницу необходимо скорректировать прибыль от продажи товара.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, в июле "Пассив" реализовал на сторону 50 метров проволоки за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В этом случае бухгалтеру "Пассива" необходимо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - реализована проволока;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 10

- 27 500 руб. (550 руб. х 50 м) - учтена себестоимость реализованной проволоки по рыночной цене;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Прибыли

и убытки"

- 2500 руб. (35 400 - 5400 - 27 500) - отражена прибыль от реализации проволоки.

В августе, получив от "Актива" на поступившую в июле проволоку накладную, бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 90-2 Кредит 10

- 2500 руб. (27 500 руб. - ((590 руб. - 90 руб.) х 50 м)) - сторнирована себестоимость реализованной проволоки на разницу между рыночной ценой и ценой, указанной в накладной;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2500 руб. - увеличена прибыль на разницу в стоимости проволоки.

Что с налогами?

До того момента, пока вы не получите на поступивший товар счет-фактуру, НДС вы к вычету поставить не сможете (п. 1 ст. 172 НК). То есть эта сумма НДС попадет в декларацию в том месяце, в котором в вашу бухгалтерию поступит счет.

При расчете налога на прибыль необходимо помнить, что к вычету принимают только те затраты, сумма которых подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК).

Поэтому уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость поступившего товара можно будет только при наличии первичных документов на товар.

Р. Голованов,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.