Опоздавший счет-фактура (Ю. Савицкая, "Расчет", N 8, август 2004 г.)

Опоздавший счет-фактура

Отнюдь не всегда поставщик передает счет-фактуру вовремя. И зачастую получается, что число, которым он датирован, и момент, когда вы его получили, приходятся на разные налоговые периоды. Бухгалтеру приходится решать, в каком из них поставить НДС к вычету.

Налоговики советуют, бухгалтеры мучаются

Налоговики считают, что принимать к вычету налог надо на ту дату, которая указана в счете-фактуре.

Этот вариант вполне приемлем, если счет-фактуру вы получите хоть и в следующем месяце, но до того, как сдадите декларацию по НДС за истекший. Зарегистрируйте счет-фактуру в Книге покупок последним днем месяца и покажите в декларации вычет по НДС.

В противном случае ставить налог к вычету, по мнению налоговиков, нельзя до тех пор, пока вы не получите счет-фактуру. После этого они рекомендуют пересчитать НДС за тот период, которым датирован счет-фактура, и сдать уточненную декларацию.

Налоговики полагают, что если вы поставите НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры, то занизите сумму налога, которую за этот период должны заплатить в бюджет. Тот факт, что за прошлый период НДС получился завышенным, налоговиков не смущает.

Счет-фактура, по их убеждению, является основанием для вычета именно в том месяце (или квартале - если вы платите НДС поквартально), которым датирован. Кроме того, исправлять ошибки статья 54 Налогового кодекса предписывает в том же периоде, в котором их совершили.

Составлять и сдавать уточненные декларации несложно, если "опоздавшие" счета-фактуры к вам приходят нечасто. В ином случае это занятие становится крайне непрактичным.

Но если вы не согласитесь с мнением налоговиков, они могут попытаться оштрафовать фирму за занижение НДС. Суд, конечно, может с налоговиками не согласиться, но нервы и время потратить придется.

Штраф проверяющие начислят либо по статье 120, либо по статье 122 Налогового кодекса. К счастью, сразу по обеим статьям оштрафовать они не могут (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. N 6-О). Но зато могут выбрать ту, штраф по которой будет наибольшим. Правда, ни штрафов, ни пеней не будет, если на момент "занижения" налога на вашем лицевом счете по НДС есть переплата.

Еще один, прямо-таки неразрешимый вопрос: вносить ли исправления в Книгу покупок? Налоговики по этому поводу к единому мнению не пришли: одни считают, что надо, другие - что нет. С одной стороны, данные Книги покупок должны соответствовать данным налоговой декларации, с другой - возможности исправлений в Книге ни один нормативный документ не предусматривает.

Панацея в лице Минфина

Позиция налоговиков не совсем понятна. В статье 172 Налогового кодекса сказано, что покупатель может принять НДС к вычету после того, как перечислит этот налог поставщику в цене товара, оприходует его и получит счет-фактуру. Если его нет, то вычесть входящий НДС вы не можете. Лишь в тот момент, когда счет-фактура поступит, у вас появится основание для того, чтобы принять налог к вычету. Если это произошло в следующем периоде, корректировать декларацию предыдущего не надо. Именно так считают в Минфине (письмо от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).

К счастью, со 2 августа вы можете следовать только разъяснениям Минфина, игнорируя мнение налоговиков. Только он теперь вправе разъяснять применение налогового законодательства. И именно пояснения финансового ведомства отныне освобождают фирму от штрафа, если она решит им последовать.

Пример

ООО "Пассив" 3 июня 2004 года приобрело товар у ЗАО "Актив" на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Пассив" сдает налоговую декларацию по НДС и платит налог ежемесячно.

До 20 июля 2004 года в бухгалтерию "Пассива" счет-фактура от "Актива" не поступил. Поэтому бухгалтер не стал показывать налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 руб. в налоговой декларации за июнь.

Счет-фактура от "Актива" пришел по почте только 3 августа 2004 года. В этот день бухгалтер "Пассива" отразил его в Книге покупок. НДС по приобретенному в июне товару бухгалтер поставил к вычету в августе.

В начале сентября бухгалтер составил декларацию по НДС за август, в которой учел налоговый вычет по этому счету-фактуре.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В июне 2004 года:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен товар;

В августе 2004 года:

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенному в июне товару на основании поступившего счета-фактуры.

Есть и еще один способ оградить себя от лишних придирок налоговиков - о нем читайте на стр. 96.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 8, август 2004 г.