Вопрос: Некоммерческая организация реализовала 16 апреля 2004 г. основное средство, находившееся у нее на балансе, по балансовой стоимости с учетом НДС (18%). НКО не занимается предпринимательской деятельностью, и все приобретенные материальные ресурсы приходуются по стоимости с учетом НДС. В договоре купли-продажи, в расчетных документах и в счете-фактуре выделен НДС. Каким образом НКО может применить налоговый вычет по НДС? Как составить декларацию по НДС за апрель 2004 г.? Каким образом отразить в книге покупок счет-фактуру, если счет-фактура уже отражен в книге покупок ранее по моменту оприходования основного средства на баланс НКО? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2004 г.)

Некоммерческая организация (НКО) реализовала 16 апреля 2004 г. основное средство, находившееся у нее на балансе, по балансовой стоимости с учетом НДС (18%). НКО не занимается предпринимательской деятельностью, и все приобретенные материальные ресурсы приходуются по стоимости с учетом НДС. В договоре купли-продажи, в расчетных документах и в счете-фактуре выделен НДС. Каким образом НКО может применить налоговый вычет по НДС? Как правильно составить налоговую декларацию по НДС за апрель 2004 г.? Каким образом отразить в книге покупок счет-фактуру, если счет-фактура уже отражен в книге покупок ранее (в декабре 2003 г.) по моменту оприходования основного средства на баланс НКО?

В соответствии с общим порядком учета уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) поставщикам этих товаров сумм НДС указанные суммы налога, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), в том числе и в составе амортизационных отчислений со стоимости основных средств.

Однако в п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, если осуществляемая НКО деятельность не предусматривает реализацию товаров (работ, услуг), являющуюся объектом обложения НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщику приобретенных основных средств, должны быть отражены в составе первоначальной стоимости этих основных средств.

При реализации приобретенного ранее основного средства организация обязана начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ст. 257 НК РФ стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, после постановки основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения данной первоначальной стоимости (уменьшения на сумму НДС, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%.

По нашему мнению, в данном случае у некоммерческой организации отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства. При этом согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В данной ситуации при отсутствии у организации права на указанные вычеты нет необходимости отражать счет-фактуру поставщика основного средства в книге покупок за какой-либо период.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

4 августа 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2004 г.