Вопрос: Банк совершает операции купли-продажи ценных бумаг, являясь в соответствии с НК РФ налоговым агентом. Удерживается ли налог на прибыль от доходов у источника? ("Финансовая газета", N 32, август 2004 г.)

Банк совершает операции купли-продажи ценных бумаг, являясь в соответствии с НК РФ налоговым агентом. Удерживается ли налог на прибыль от доходов у источника?

Доходы от купли-продажи ценных бумаг (за исключением процентных доходов), получаемые иностранным юридическим лицом, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода (п. 2 ст. 309 НК РФ). Исключение составляют доходы от купли-продажи акций российской организации, а также от купли-продажи финансовых инструментов, производных от данных акций, при одновременном соблюдении двух условий (п.п. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ):

доля недвижимого имущества российской организации, находящегося на территории Российской Федерации, превышает 50% суммы ее активов;

акции были реализованы через российского организатора торговли (российскую биржу).

Налоговая база может быть исчислена одним из двух способов: как выручка от реализации минус расходы на приобретение этой ценной бумаги в соответствии со ст. 280 НК РФ (в этом случае применяется ставка 24%) или как выручка от реализации (в этом случае применяется ставка 20%). Выбор варианта зависит от возможности документального подтверждения расходов на приобретение ценной бумаги.

Большинство акций российских "голубых фишек" относятся к акциям тех эмитентов, налог на прибыль с доходов от купли-продажи которых необходимо удерживать.

Налог на прибыль с процентных доходов уплачивается в зависимости от вида процентного дохода:

по процентному доходу от государственных ценных бумаг, указанных в приказе Минфина России от 5.08.02 г. N 80н, - по ставке 15%;

по процентному доходу от государственных ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г., а также по процентному доходу от ОВГВЗ 1999 г. - по ставке 0%;

по процентному доходу от корпоративных облигаций, векселей, займов - по ставке 20%;

с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, - с полной суммы выплаты по ставке 15%;

с выплачиваемых штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, с доходов, выплачиваемых при распределении прибыли или имущества, в том числе при ликвидации, не признаваемых дивидендами, - по ставке 20%.

Г. Писцов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

4 августа 2004 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2004 г.