В соответствии с договором о негосударственном пенсионном обеспечении организация-вкладчик перечисляет в негосударственный пенсионный фонд пенсионные взносы, которые зачисляются на солидарный пенсионный счет. По истечении пяти лет данные суммы будут перераспределены на именные счета участников. Должна ли организация начислять НДФЛ и ЕСН на суммы этих взносов?
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определяются ст. 213 НК РФ. Согласно п. 3 этой статьи при внесении пенсионных взносов за физических лиц работодателями указанные суммы учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, если общая сумма платежей (взносов) превысит 5000 руб. в год на одного работника. Сумма превышения облагается по ставке 13%. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Следовательно, организация-вкладчик должна иметь подтверждение факта получения каждым работником дохода и размер этого дохода.
Ввиду отсутствия типовых пенсионных схем при перечислении взносов на солидарный счет могут возникнуть две ситуации:
невозможно определить суммы взносов, относящихся к тому или иному участнику;
взносы, уплачиваемые вкладчиком, можно соотнести с каждым конкретным участником в отдельности.
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ производятся организацией-вкладчиком в порядке, предусмотренном пп. 3-6 ст. 226 НК РФ.
Вопрос налогообложения взносов применительно к первой ситуации законодательно не урегулирован. Поскольку средства между участниками негосударственного пенсионного фонда (НПФ) на солидарном счете не разделяются, а документы, подтверждающие размер взносов, приходящихся на каждого отдельного работника, отсутствуют, невозможно определить доход каждого участника - физического лица. Следовательно, объекта налогообложения не возникает и взносы в НПФ в момент перечисления организацией-вкладчиком на солидарный пенсионный счет не подлежат обложению НДФЛ.
Во второй ситуации включение в налоговую базу физических лиц - участников сумм внесенных пенсионных взносов производится на основании распорядительного письма при распределении на именные счета. Датой получения дохода в этом случае считается день перечисления пенсионных взносов на именной счет участника в соответствии с распорядительным письмом организации.
Обращаем внимание читателя на то, что МНС России в отдельных письмах (в частности, письмо Управления МНС по г. Москве от 30.07.02 г. N 28-11/34681) выражает свою позицию аналогичным образом: дата получения дохода определяется на день перечисления пенсионных взносов на именной счет участника в соответствии с распорядительным письмом. В налоговую базу по НДФЛ физических лиц - участников, имеющих пенсионные основания, включается сумма пенсионных взносов, распределяемых на основании распорядительного письма организации-вкладчика на именные пенсионные счета (в размере, превышающем установленный Кодексом минимум). Если у налогового агента через пять лет не будет возможности удержать налог, он обязан подать в налоговые органы сведения в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу (ЕСН) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238). При этом выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, в соответствии со ст. 236 НК РФ.
Рассматривая указанные выше ситуации, отметим, что вопрос налогообложения взносов применительно к первой из них законодательно также не урегулирован.
Однако, по нашему мнению, на пенсионные взносы, которые не персонифицированы, начислить ЕСН не представляется возможным. Во второй ситуации исчисление и уплата ЕСН будут производиться организацией-вкладчиком в общем порядке.
Заметим, что налоговые органы придерживаются прямо противоположной п
