Вопрос: ЗАО имеет с 2000 г. задолженность перед учредителем (физическое лицо) за приобретенные у него векселя, которые общество в том же году передало другой организации в погашение задолженности перед этой организацией. Учредитель имеет более 50% акций ЗАО. В 2004 г. учредитель написал заявление о списании задолженности за векселя в пользу общества. Вправе ли общество применить подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не включать доход, полученный от списания задолженности, в налоговую базу по налогу на прибыль? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.)

ЗАО имеет с 2000 г. задолженность перед учредителем (физическое лицо) за приобретенные у него векселя, которые общество в том же году передало другой организации в погашение задолженности перед этой организацией. Учредитель имеет более 50% акций ЗАО. В 2004 г. учредитель написал заявление о списании задолженности за векселя в пользу общества.

Вправе ли общество применить подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не включать доход, полученный от списания задолженности, в налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается стоимость имущества, полученного акционерным обществом безвозмездно от физического лица, имеющего более 50% акций этого общества.

В данном случае учредитель освобождает общество от обязанности оплатить приобретенные у него векселя.

По мнению МНС России, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав. А на такие операции нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются (см. письмо МНС России от 17.09.2003 N 02-5-11/210-АЖ859 "О применении норм главы 25 НК РФ"). Соответственно списанная задолженность подлежит обложению налогом на прибыль.

На наш взгляд, позиция МНС России не основана на нормах законодательства.

Учредитель в данном случае освобождает общество от обязанности оплатить проданные им обществу ценные бумаги (векселя третьих лиц), что с точки зрения гражданского законодательства является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Для целей обложения налогом на прибыль имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для такого лица работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В данном случае общество получило от учредителя векселя (имущество). Освобождение общества от обязанности оплатить эти векселя означает, что векселя получены обществом безвозмездно. Поэтому в принципе ситуация, рассматриваемая в вопросе, подпадает под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (имущество (векселя) получены безвозмездно, учредитель имеет более 50% акций общества).

Однако в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ есть еще одно условие: полученное имущество в течение года со дня его получения не должно передаваться третьим лицам. А в данном случае векселя, полученные от учредителя в 2000 г., в том же году были переданы третьему лицу.

Поэтому общество не может воспользоваться освобождением, предусмотренным подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно сумма списанной задолженности за векселя должна включаться в полном объеме в налоговую базу по налогу на прибыль.

Т. Крутякова

1 августа 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.