Вопрос: Организация реализует товары оптом и в розницу. Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. Когда товар приходуется, еще не известно, как он будет продаваться - оптом или в розницу. Поэтому весь товар принимается на оптовый склад, а затем часть товара списывается в розницу. Как в этом случае правильно заполнить книгу покупок и как выделить часть НДС к вычету по опту? Можно ли делать счет-фактуру к накладной на внутреннее перемещение товара с оптового склада на розничный склад и не заносить ее в книгу продаж? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.)

Организация реализует товары оптом и в розницу. Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. Когда товар приходуется, еще не известно, как он будет продаваться - оптом или в розницу. Поэтому весь товар принимается на оптовый склад, а затем часть товара списывается в розницу.

Как в этом случае правильно заполнить книгу покупок и как выделить часть НДС к вычету по опту? Можно ли делать счет-фактуру к накладной на внутреннее перемещение товара с оптового склада на розничный склад и не заносить ее в книгу продаж?

Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли, не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении оптовой торговли организация исчисляет и уплачивает НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам, которые будут проданы оптом, подлежат вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, а по товарам, которые будут реализованы в розницу, эти суммы включаются в стоимость товаров.

Как следует из текста вопроса, на момент приобретения товаров неизвестно, как они будут проданы (оптом или в розницу). Поскольку глава 21 НК РФ не дает ответа на вопрос, как поступить с суммами "входного" НДС в этом случае, организация вправе использовать один из следующих вариантов учета сумм "входного" НДС.

1. Принять к вычету полную сумму НДС, указанную в счете-фактуре, исходя из предположения, что весь товар будет продан оптом.

Вычет производится в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При передаче части товаров в розницу сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). В книгу покупок следует внести исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично). Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС (утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644) по строке 370.

2. Если организация изначально уверена, что часть товара будет продана в розницу, а часть - оптом, то к вычету она может принять не всю сумму налога, а только ту ее часть, которая приходится на опт.

Поскольку вычет производится на дату оприходования товара, когда еще не известно, сколько товара будет продано оптом, а сколько - в розницу, часть налога, приходящуюся на опт, можно рассчитать, например, пропорционально доле товаров, реализованных оптом в прошлом налоговом периоде, в общей стоимости реализованных за этот период товаров.

В последующем эта сумма должна быть скорректирована по результатам фактических оптовых продаж.

3. Наконец, принять к вычету сумму НДС можно в том периоде, в котором произошла оптовая реализация товара.

Внутреннее перемещение товаров (с оптового склада на розничный) не относится к операциям, при совершении которых организация - плательщик НДС обязана составлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

И. Кирюшина

1 августа 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.