Вопрос: Основные средства приобретены до периода, в котором предприятие применяло УСН. Восстанавливается ли сумма "входного" НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, при переходе на УСН? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.)

Основные средства приобретены до периода, в котором предприятие применяло УСН.

Восстанавливается ли сумма "входного" НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, при переходе на УСН?

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при упрощенной системе налогообложения суммы НДС при приобретении товаров, работ или услуг вычету не подлежат, а учитываются в стоимости этих товаров, работ или услуг.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, когда налогоплательщики обязаны восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС. Среди ситуаций, названных в подп. 3 ст. 170 НК РФ, в частности, присутствует такая, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, приняло к вычету, а не учло в стоимости суммы НДС товаров, работ или услуг.

Однако в ситуации, указанной в вопросе, организация приобрела основные средства до перехода на упрощенную систему налогообложения. Поэтому она правомерно воспользовалась правом на применение вычета согласно подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому п. 3 ст. 170 НК РФ к данной ситуации неприменим.

Кроме того, налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС, правомерно принятого к вычету в период применения общей системы налогообложения по приобретенным основным средствам.

Аналогичного мнения придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03).

Однако следует учитывать, что несмотря на правовую позицию Президиума ВАС РФ налоговые органы продолжают настаивать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения к вычету в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-14/26559).

Поэтому налогоплательщикам в данной ситуации следует быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Е. Карсетская

1 августа 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2004 г.