Вопрос: Организация уплачивала в 2002 году налог на прибыль, применяя метод начисления. С 1 января 2003 года она перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объект налогообложения - "доходы". В апреле 2003 года заказчик погасил задолженность за выполненные 2002 году работы векселями, которые, в свою очередь, были реализованы для погашения задолженности по налогам за 2002 год. Следовало ли в этом случае включать сумму от реализации векселей в доход 2003 года? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Организация уплачивала в 2002 году налог на прибыль, применяя метод начисления.

С 1 января 2003 года она перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объект налогообложения - "доходы".

В апреле 2003 года заказчик погасил задолженность за выполненные 2002 году работы векселями, которые, в свою очередь, были реализованы для погашения задолженности по налогам за 2002 год.

Следовало ли в этом случае включать сумму от реализации векселей в доход 2003 года?

Как следует из вопроса, организация уплачивала в 2002 году налог на прибыль по правилам налогового учета, применяя метод начисления.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что сумма реализации векселя, ранее полученного в счет погашения дебиторской задолженности за отгруженную в 2002 году продукцию (товары, услуги), является выручкой от реализации ценных бумаг.

В соответствии со ст. 271 НК РФ при применении для целей исчисления налога на прибыль метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, независимо от того, что в 2003 году организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, она должна была осуществить расчет налоговой базы 2002 года, определенной в соответствии с главой 25 НК РФ, представить налоговую декларацию по налогу на прибыль, исчисленную в соответствии с положениями настоящей главы Кодекса, исчислить и уплатить в бюджет в порядке, установленном данной главой НК РФ, суммы налога на прибыль от реализованных в 2002 году работ.

Г.В. Пирогова

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.