Об исчислении пособий по временной нетрудоспособности (В.Р. Захарьин, "Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Об исчислении пособий по временной нетрудоспособности

1. Общие положения

В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) одной из основных гарантий, предоставляемых работнику при выполнении обязанностей по трудовому договору, является обязанность работодателя выплачивать пособие по временной нетрудоспособности. Статья 183 ТК РФ является отсылочной - размеры пособий по временной нетрудоспособности, порядок и условия их выплаты должны устанавливаться федеральным законом. В настоящее время (по истечении двух лет после вступления ТК РФ в силу) соответствующий федеральный закон не принят. Отдельные вопросы, касающиеся порядка и правил расчета пособий по временной нетрудоспособности, регулируются другими федеральными законами, в частности Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон о бюджете ФСС РФ на 2004 год).

2. Нормативные акты, регулирующие порядок исчисления пособий по
временной нетрудоспособности

Письмом Федерального фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам" разъяснено следующее: в связи с введением в действие с 1 февраля 2002 года ТК РФ порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по государственному социальному страхованию не изменяется. На основании части второй ст. 423 ТК РФ впредь до введения в действие соответствующего федерального закона, определяющего размеры и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ), по-прежнему применяются Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденные постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" (далее - Основные условия).

В письме ФСС РФ от 25.10.2002 N 02-18/05-7418 указано на то, что при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности следует по-прежнему руководствоваться нормативными правовыми актами бывшего Союза ССР.

В соответствии с п. 25 Основных условий размеры пособий по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья и профессионального заболевания, определяются в процентном отношении в зависимости от непрерывного трудового стажа. При определении размера пособия трудовой стаж исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252 (далее - Правила исчисления непрерывного стажа). В настоящее время действие вышеупомянутых Правил подтверждается решениями Верховного Суда Российской Федерации от 15.08.2002 и от 20.08.2002 (дела N ГКПИ 2002-868, ГКПИ 2002-771). Вместе с тем применять Правила исчисления непрерывного стажа следует с учетом изменений трудового законодательства, происшедших за период после внесения последних изменений (1991 год).

Статьей 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год определено, что исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ, а именно Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. При этом следует учитывать, что вышеуказанное Положение регулирует только общие правила определения среднего заработка. Специальные вопросы, которые могут возникнуть при расчете пособия, должны разрешаться исходя из норм ранее принятых нормативных актов.

Таким образом, необходимо учитывать следующие общие принципы:

- расчет производится на основе общих правил расчета среднего заработка с учетом требований ранее принятых документов (в той части, в которой эти требования не противоречат действующему законодательству);

- расчет трудового стажа (в зависимости от продолжительности которого определяется размер пособия - в процентах от размера среднего заработка или в абсолютных величинах) производится исходя из требований Правил исчисления непрерывного стажа, утвержденных в 1973 году, с учетом изменений действующего законодательства. Подчеркнем, что вышеуказанный расчет непрерывного трудового стажа осуществляется в целях определения права на размер пособия;

- отдельно определяется продолжительность фактической работы получателя пособия в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая. Расчет производится в соответствии с положениями ст. 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год и разъяснением Минтруда России от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", утвержденным постановлением Минтруда России от 24.12.2003 N 89 (далее - Разъяснение Минтруда России).

3. Ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности

3.1. Ограничение размера пособия, обусловленное сроком фактической
работы получателя пособия в течение последних 12 месяцев
перед наступлением периода временной нетрудоспособности

Новое и, по нашему мнению, самое существенное ограничение, действующее в 2004 году (и, весьма вероятно, в следующих периодах), установлено п. 2 ст. 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год, а именно: в 2004 году работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (МРОТ), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, первой операцией, которая должна производиться при расчете размера пособия по временной нетрудоспособности, является определение срока (суммарных периодов) работы получателя пособия в течение последних 12 месяцев. Ранее мы уже отмечали, что в данном случае речь идет не об определении непрерывного стажа работы, а об общем сроке фактической трудовой деятельности.

Разъяснением Минтруда России установлен исчерпывающий перечень периодов, в течение которых работник фактически работал и за ним сохранялась средняя заработная плата, - при направлении в служебные командировки и при переводе на нижеоплачиваемую работу.

В то же время перечень периодов, не учитываемых при определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, фактически является открытым. Непосредственно перечислены только четыре разновидности таких периодов:

- периоды временной нетрудоспособности;

- периоды простоя не по вине работника;

- периоды забастовки, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства согласно ст. 262 ТК РФ.

Кроме того, той же статьей ТК РФ установлено, что женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы. Так как в Разъяснении Минтруда России по поводу таких выходных дней дополнительных разъяснений не приводится, то для их включения в стаж работы за последние 12 месяцев нет оснований.

Безусловно, не включаются в стаж работы, дающий право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размерах, превышающих МРОТ, следующие периоды:

- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы независимо от их продолжительности.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что при определении стажа работы, дающего право на получение пособия в размерах, превышающих МРОТ, учитываются периоды работы и у прежних работодателей независимо от количества работодателей, количества и продолжительности перерывов между увольнением и последующим приемом на работу. Разъяснение Минтруда России уточняет, что в данном случае основанием для включения периодов работы работника у предыдущего работодателя (работодателей) в стаж, превышающий три месяца фактической работы, являются записи в трудовой книжке или копии трудовых договоров. Истребование дополнительных справок или иных документов не предусмотрено. Из этого, в частности, следует, что если работник в последние периоды работы на прежнем месте имел периоды, которые в общем случае включению в стаж работы (три месяца) не подлежат, то они должны учитываться в общем порядке.

Пример.

Работник был уволен с прежнего места работы 31 января 2003 года, о чем имеется соответствующая запись в трудовой книжке. В течение декабря 2002 года - января 2003 года работник не работал в связи с болезнью. Работник вновь поступил на работу в другую организацию 27 октября 2003 года. С 19 января 2004 года он не вышел на работу в связи с болезнью.

В данном случае продолжительность работы в течение последних 12 месяцев (с 19 января 2003 года по 18 января 2004 года) равняется трем месяцам и трем дням (ноябрь и декабрь - полностью + 13 дней января 2003 года + 18 дней января 2004 года + 3 дня октября). Расчет пособия по временной нетрудоспособности определяется из суммы среднего заработка за фактически отработанное время в последней организации - с 27 октября 2003 года.

Заметим, что, если бы работник был восстановлен на работе в прежней организации (или вновь принят на работу на ту же или другую должность), время болезни в январе 2003 года в расчете не участвовало бы и работник получил бы пособие по временной нетрудоспособности из расчета одного МРОТ в месяц.

Также уместно напомнить, что действующее законодательство не делает каких-либо исключений для работников, занятых на сезонных или временных работах, в части момента возникновения права на получение пособия: право на оплату листка нетрудоспособности возникает в день приема на работу. Если на следующий день работник не выйдет на работу в связи с болезнью, период нетрудоспособности будет ему оплачен на общих основаниях. Имеется только одно исключение: в соответствии с п. 22 Основных условий рабочим и служащим, занятым на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается на общих основаниях, а пособие по временной нетрудоспособности, возникшей вследствие других причин, - не более чем за 75 календарных дней.

Если стаж фактической работы за последние 12 месяцев не превышает трех месяцев и, следовательно, работник не имеет права на получение пособия в размере, превышающем один МРОТ, определение среднего заработка и проведение прочих расчетов представляется ненужным. Достаточно установить размер пособия, приходящийся на один день в соответствующем месяце, и умножить полученную сумму на количество рабочих дней болезни. При этом можно воспользоваться заранее рассчитанными данными. Эти данные приводятся ниже в табличной форме (см. табл.1). Для расчета использованы все возможные варианты продолжительности месяца в рабочих днях по графику пятидневной рабочей недели.

Таблица 1

                                                           (в руб., коп.)

Дни болез- ни	Количество рабочих дней в месяце
	18	19	20	21	22
1	33,33	31,58	30,00	28,57	27,27
2	66,67	63,16	60,00	57,14	54,55
3	100,00	94,74	90,00	85,71	81,82
4	133,33	126,32	120,00	114,29	109,09
5	166,67	157,89	150,00	142,86	136,36
6	200,00	189,47	180,00	171,43	163,64
7	233,33	221,05	210,00	200,00	190,91
8	266,67	252,63	240,00	228,57	218,18
9	300,00	284,21	270,00	257,14	245,45
10	333,33	315,79	300,00	285,71	272,73
11	366,67	347,37	330,00	314,29	300,00
12	400,00	378,95	360,00	342,86	327,27
13	433,33	410,53	390,00	371,43	354,55
14	466,67	442,11	420,00	400,00	381,82
15	500,00	473,68	450,00	428,57	409,09
16	533,33	505,26	480,00	457,14	436,36
17	566,67	536,84	510,00	485,71	463,64
18	600,00	568,42	540,00	514,29	490,91
19		600,00	570,00	542,86	518,18
20			600,00	571,43	545,45
21				600,00	572,73
22					600,00

Справочно: в 2004 году:

- май - 18 рабочих дней;

- январь, февраль - 19 рабочих дней;

- июнь, октябрь, ноябрь - 21 рабочий день;

- март, апрель, июль, август, сентябрь, декабрь - 22 рабочих дня.

Месяцев, в которых количество рабочих дней равно 20, в 2004 году нет.

Примеры.

1. Работник отсутствовал на работе по причине временной нетрудоспособности с 12 по 20 февраля 2004 года. По графику пятидневной недели этот период равен пяти рабочим дням. Размер пособия составит 157 руб. 89 коп.

2. Работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности с 25 февраля по 3 марта 2004 года. Количество рабочих дней, пропущенных по болезни: в феврале - 3, в марте - 3. Размер пособия составит 176 руб. 56 коп. (94 руб. 74 коп. + 81 руб. 82 коп.).

3. Работник отсутствовал на работе по болезни с 24 февраля по 2 апреля. Размер пособия составит 780 руб. 87 коп. (126 руб. 32 коп. - за четыре дня февраля, 600 руб. - за март, 54 руб. 55 коп. - за два дня апреля).

3.2. Ограничение предельного размера пособия в случае, если общий
стаж работы за 12 последних месяцев превышает три месяца

Имеется также ограничение предельного размера пособия в случае, если общий стаж работы за 12 последних месяцев превышает три месяца. Этот предел установлен ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ) и равняется 11 700 руб. за полный календарный месяц. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Действие ст. 15 Закона N 17-ФЗ продлено на 2003 год ст. 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" и на 2004 год - ст. 7 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год. Какой-либо индексации вышеуказанной суммы за прошедшие годы не производилось.

Статьей 17 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год уточнено, что в случае установления коэффициентов к заработной плате для производственных и непроизводственных отраслей применяется районный коэффициент, определенный для непроизводственных отраслей. Новым здесь является то, что ранее в законах о бюджете ФСС РФ на очередной год содержалась ссылка на единый коэффициент для непроизводственных отраслей. Письмом ФСС РФ от 14.05.2002 N 02-18/05-3320 было разъяснено, что единый районный коэффициент пока не установлен.

Если размер среднего заработка, определенного по установленным правилам, заведомо превышает вышеуказанную сумму, дальнейшие расчеты проводить нет необходимости. Для этих целей можно использовать данные, полученные заранее. Проведение предварительных расчетов имеет смысл только в случае, если размер среднего заработка превышает установленное ограничение у достаточно большого числа работников организации, а количество случаев временной нетрудоспособности также сравнительно велико. В 2004 году в регионах с нормальными условиями труда для расчета пособия работникам, имеющим право на пособие в полном размере, можно использовать следующие данные (см. табл.2).

Таблица 2

                                                           (в руб., коп.)

Дни болез- ни	Количество рабочих дней в месяце
	18	19	20	21	22
1	650,00	615,79	585,00	557,14	531,82
2	1300,00	1231,58	1170,00	1114,29	1063,64
3	1950,00	1847,37	1755,00	1671,43	1595,45
4	2600,00	2463,16	2340,00	2228,57	2127,27
5	3250,00	3078,95	2925,00	2785,71	2659,09
6	3900,00	3694,74	3510,00	3342,86	3190,91
7	4550,00	4310,53	4095,00	3900,00	3722,73
8	5200,00	4926,32	4680,00	4457,14	4254,55
9	5850,00	5542,11	5265,00	5014,29	4786,36
10	6500,00	6157,89	5850,00	5571,43	5318,18
11	7150,00	6773,68	6435,00	6128,57	5850,00
12	7800,00	7389,47	7020,00	6685,71	6381,82
13	8450,00	8005,26	7605,00	7242,86	6913,64
14	9100,00	8621,05	8190,00	7800,00	7445,45
15	9750,00	9236,84	8775,00	8357,14	7977,27
16	10 400,00	9852,63	9360,00	8914,29	8509,09
17	11 050,00	10 468,42	9945,00	9471,43	9040,91
18	11 700,00	11 084,21	10 530,00	10 028,57	9572,73
19		11 700,00	11 115,00	10 585,71	10 104,55
20			11 700,00	11 142,86	10 636,36
21				11 700,00	11 168,18
22					11 700,00

Справочно: в 2004 году:

- май - 18 рабочих дней;

- январь, февраль - 19 рабочих дней;

- июнь, октябрь, ноябрь - 21 рабочий день;

- март, апрель, июль, август, сентябрь, декабрь - 22 рабочих дня.

Месяцев, в которых количество рабочих дней равно 20, в 2004 году нет.

Примеры.

1. Работник отсутствовал на работе по причине временной нетрудоспособности с 15 по 19 февраля 2004 года. По графику пятидневной недели этот период равен четырем рабочим дням. Средний заработок работника составил 15 400 руб. Размер пособия - 2463 руб. 16 коп.

2. В продолжение условий примера 1 предположим, что работник выполняет трудовые обязанности в организации, расположенной в местности, где установлен районный коэффициент 1,3. Размер пособия - 3202 руб. 11 коп. (2463 руб. 16 коп. х 1,3).

3. В продолжение условий примера 1 предположим, что в местности, где расположена организация, действует районный коэффициент 1,4. Размер пособия - 3242 руб. 11 коп. (15 400 руб. 00 коп.: 19 дн. (в месяце) х 4 дн. (временной нетрудоспособности)). В данном случае средний заработок - 15 400 руб. - меньше размера ограничения (11 700 руб. х 1,4 = 16 380 руб.).

4. В продолжение условий примера 2 предположим, что работник имеет право на получение пособия в размере 80% (в соответствии с величиной непрерывного трудового стажа). Размер пособия будет равен 2561 руб. 69 коп. (3202 руб. 11 коп. х 80%).

Рассчитывать размер ограничения в зависимости от непрерывного стажа работы не имеет смысла, так как в этом случае средний заработок сопоставляется с максимальным размером пособия (с учетом районного коэффициента - в местностях, где он установлен).

ФСС РФ и Минтруд России неоднократно разъясняли, что до установления правил исчисления пособия по временной нетрудоспособности федеральным законом продолжают действовать нормы, установленные ранее, в том числе и до начала рыночных преобразований (в период плановой экономики). Следовательно, и Основные условия, и Правила исчисления непрерывного стажа продолжают действовать (разумеется, в части, не противоречащей действующему законодательству - прежде всего ТК РФ, и Закону о бюджете ФСС РФ на 2004 год).

3.3. Ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности в
зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа

Ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа установлено п. 25 Основных условий. При наличии определенных обстоятельств размер ограничения может устанавливаться на более высоком уровне.

В соответствии с п. 25 Основных условий в полном размере (с учетом ограничения по его максимальному размеру - 11 700 руб.) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 лет и более. Кроме того, независимо от стажа непрерывной работы пособие выплачивается работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет).

Независимо от стажа непрерывной работы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в полном размере работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны. Однако имеется ограничение по периоду, за который может быть выплачено пособие, - не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в течение года.

В настоящее время вместо термина "инвалиды, приравненные к инвалидам Великой Отечественной войны" используется понятие "инвалиды боевых действий".

Полный перечень инвалидов, которые пользуются льготами, предусмотренными для инвалидов Великой Отечественной войны, установлен ст. 4 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах".

Работникам, непрерывный стаж работы которых составляет от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% заработка.

Если работник является круглым сиротой, а его возраст не превышает 21 года, пособие в размере 80% от среднего заработка выплачивается при наличии непрерывного стажа до 5 лет. Из этого положения, в частности, следует то, что если такой работник начинает трудовую деятельность после 16 лет либо имеется перерыв в непрерывном стаже после того, как ему исполнится 21 год, размер пособия должен уменьшиться (с 80 до 60% от среднего заработка).

Работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% заработка.

Дополнительное ограничение установлено для пособий по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет. Пособие за первые 7 календарных дней, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - за первые 10 календарных дней выплачивается по нормам, установленным в зависимости от стажа непрерывной работы, а за период соответственно с 8-го по 14-й календарный день и с 11-го по 14-й календарный день - во всех случаях в размере 50% заработка.

Однако пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет или за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, а также пособие на период санаторного лечения ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет выплачивается по нормам, установленным в зависимости от стажа непрерывной работы (без уменьшения на 50%, но с учетом дополнительного ограничения срока оплаты периода временной нетрудоспособности). То, что продолжительность оплачиваемого периода временной нетрудоспособности в случае ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом до 16 лет ограничена 14 календарными днями, следует из разъяснения, приведенного в письме ФСС РФ от 06.12.2000 N 02-18/05-7922.

Случаи, когда размер пособия по временной нетрудоспособности ограничивается по сумме, можно представить в табличной форме (см. табл. 3).

Таблица 3

Категория получателей пособия	Размер ограничения
Работники, общий стаж работы которых в течение последних 12 месяцев менее 3 месяцев	1 МРОТ
Все работники, не подпадающие под другие ограничения (сумма ограничения увеличивается на размер районного коэффициента)	11 700 руб.
Работники, непрерывный стаж работы которых более 5 и менее 8 лет (в процентах от среднего заработка)	80%
Работники, непрерывный стаж работы которых менее 5 лет	60%
Женщины - по уходу за ребенком - с 8-го дня после начала периода временной нетрудоспособности (матери-одиночки и разведенные - с 11-го дня) - в процентах от суммы пособия, рассчитанного по общим правилам	50%

Кроме того, Основные условия устанавливают ряд ограничений по продолжительности оплачиваемого периода временной нетрудоспособности для отдельных категорий получателей. Эти ограничения должны учитываться работниками лечебных учреждений, которые оформляют лицевую сторону листка временной нетрудоспособности. Однако материальную ответственность в случае неправильного начисления пособия несет организация, в которой выплачивается пособие (персонально - главный бухгалтер). Следовательно, на работников бухгалтерии, производящих расчет пособия, фактически возлагаются контрольные функции за правильностью определения периода временной нетрудоспособности, который подлежит оплате.

Так как для работников бухгалтерских служб данные ограничения носят все-таки вторичный характер, приведем их перечень без подробного комментария.

Для удобства восприятия представим этот перечень в табличной форме (см. табл.4).

Таблица 4

Категория получателей пособия	Размер ограничения
Работники, временная нетрудо- способность которых наступи- ла: в период спора о правиль- ности увольнения;	Со дня вынесения решения о восстановлении на работе.
во время следования к месту работы	Если работник имел право на заработную плату, или суточные, или оплату расходов по переезду
Работники, получившие бытовую травму (кроме бытовых травм, полученных в результате сти- хийных бедствий)	Начиная с 6-го дня нетрудоспособности
Работники, находящиеся в от- пуске без сохранения заработ- ной платы либо в частично оп- лачиваемом отпуске по уходу за ребенком	Не выдается; по окончании отпуска - со дня, когда работник должен был приступить к работе
Работницы в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности (кроме операций, проводимых по медицинским показаниям, и самопроизволь- ных абортов)	За первые 3 дня временной нетрудоспо- собности; если временная нетрудоспособ- ность продолжается свыше 10 дней, пособие выдается начиная с 11-го дня
Работники в отпуске по уходу за заболевшим членом семьи (взрослым)	Не более 3 календарных дней; в исключи- тельных случаях - до 7 календарных дней
Работники в отпуске по уходу за больным ребенком, не дос- тигшим 14 лет	Не более 14 календарных дней
Работники, помещенные в ста- ционар протезно-ортопедичес- кого предприятия	Не более 30 календарных дней
Работники, занятые на сезон- ных и временных работах	Не более 75 календарных дней
Работающие инвалиды (кроме инвалидов войны и боевых действий)	Не более 2 месяцев подряд и не более 3 месяцев в календарном году
Работающие инвалиды войны и боевых действий, а также работники, признанные инвали- дами вследствие заболевания туберкулезом	Не более 4 месяцев подряд и не более 5 месяцев в календарном году
Работающие инвалиды (за исключением инвалидов, приз- нанных таковыми вследствие заболевания туберкулезом) при наступлении временной нетру- доспособности вследствие за- болевания туберкулезом	Не более 10 месяцев подряд и не более 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет
Работники, умышленно причи- нившие вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей, либо симулянты	Не выдается
Работники, заболевшие или получившие травмы вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотреб- ления алкоголем	Не выдается
Работники, временная нетру- доспособность которых насту- пила вследствие травм, по- лученных при совершении ими преступлений	Не выдается
Работники, совершившие прогул без уважительных причин не- посредственно перед наступле- нием временной нетрудоспособ- ности, нарушающие режим, ус- тановленный для них врачом, или не являющиеся без ува- жительных причин в назначен- ный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебно-трудовую экспертную комиссию	Лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение

4. Определение непрерывного трудового стажа работников

При назначении работникам пособий по социальному страхованию непрерывный трудовой стаж определяется по продолжительности последней непрерывной работы в данной организации. Кроме того, в непрерывный трудовой стаж засчитывается также время предыдущей работы или иной деятельности, если перерыв не превысил размеров установленных Правилами исчисления непрерывного стажа, а основания для расторжения трудового договора таковы, что стаж после увольнения не прерывается.

Определение стажа непрерывной работы по последнему месту (там, где производится выплата) обычно вопросов не вызывает. Что же касается вопросов включения в непрерывный стаж деятельности по прежнему месту работы, то существенное значение имеют основания для увольнения (формулировка и характеристика которых с принятием нового ТК РФ несколько изменились), а также продолжительность перерыва в работе.

Для удобства восприятия представим обобщенные требования Правил исчисления непрерывного стажа применительно к нормам действующего трудового законодательства в табличной форме (см. табл.5).

Таблица 5

Основание расторжения трудо- вого договора	Статья/ пункт ТК РФ	Период	Пункт Правил исчисления не- прерывного стажа
По инициативе работника (по собственному желанию) - без уважительных причин	80	1 мес.; при увольнении после 01.09.1983 - 3 недели	2
Повторное увольнение после 13 декабря 1979 года по собст- венному желанию без уважи- тельных причин		Не сохраняется	7и
По инициативе работника (по собственному желанию) в связи с переводом мужа или жены на работу в другую местность	-	Не ограничен	6а
По инициативе работника (по собственному желанию) в связи с уходом на пенсию	80	Не ограничен	6б
По собственному желанию или другим основаниям - беремен- ными женщинами и матерями, имеющими несовершеннолетних детей		Не прерывается до достижения ребен- ком 14 лет (ре- бенком-инвалидом - 16 лет)
Ликвидация организации либо прекращение деятельности ра- ботодателем - физическим ли- цом	81/1	3 мес.	4а
Сокращение численности или штата работников организации	81/2	3 мес.	4а
Несоответствие работника за- нимаемой должности или выпол- няемой работе вследствие сос- тояния здоровья согласно ме- дицинскому заключению	81/За	3 мес.	4в
Неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание	81/5	Не сохраняется	7а
Однократное грубое нарушение работником трудовых обязан- ностей (прогул (отсутствие на рабочем месте без уважи- тельных причин более четырех часов подряд в течение рабо- чего дня); появление на рабо- те в состоянии алкогольного, наркотического или иного ток- сического опьянения; разгла- шение охраняемой законом тай- ны (государственной коммер- ческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им тру- довых обязанностей; соверше- ние по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышлен- ного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постанов- лением органа, уполномочен- ного на применение админист- ративных взысканий; нарушение работником требований по ох- ране труда, если это наруше- ние повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный слу- чай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последст- вий)	81/6	Не сохраняется	7б, 7з
Совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя	81/7	Не сохраняется	7г
Совершение работником, выпол- няющим воспитательные функ- ции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы	81/8	Не сохраняется	7д
Призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу	83/1	3 мес.	8а
Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда	83/2
Осуждение работника к наказа- нию, исключающему продолжение прежней работы, в соответст- вии с приговором суда, всту- пившим в законную силу	83/4	Не сохраняется	7в
Признание работника полностью нетрудоспособным в соответст- вии с медицинским заключением	83/5

Примечание.

Прочерк в графе "Статья пункт ТК РФ" указывает на то, что в настоящее время увольнение по одобному основанию не предусмотрено. В данном случае соответствующие ребования применяются к периодам до 1 февраля 2002 года (дата введения в действие ТК РФ). После указанной даты в трудовой книжке работника подобные основания для увольнения указываться не могут.

Продолжительность отпуска по уходу за ребенком засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

Служба в силовых ведомствах (Минобороны России, МВД России и т.п.) не только не прерывает течение непрерывного стажа, но засчитывается в него (если перерыв не превысил трех месяцев).

В графе "Период" указывается продолжительность периода, в течение которого работник фактически не работал. Продолжительность этого периода в непрерывный стаж не включается, но не прерывает его.

Если в графе "Период" указано "Не сохраняется", это означает, что непрерывный стаж прерывается с первого дня расторжения договора по прежней работе и продолжительность периода, в соответствии с которой устанавливается право на получение доли пособия по временной нетрудоспособности, определяется без учета периодов работы до даты увольнения по данному основанию.

Если в графе "Период" указано "Не прерывается", это значит, что стаж не прерывается независимо от продолжительности периода, в течение которого работник не работал.

Отдельными статьями ТК РФ установлены основания для расторжения трудового договора, которые не были (и не могли быть) предусмотрены в Правилах исчисления непрерывного стажа. Для удобства восприятия представим данные основания в табличной форме (см. табл.6).

Таблица 6

Основание расторжения трудового договора	Статья/пункт ТК РФ
Неизбрание на должность	83/3
Смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его замести- телей и главного бухгалтера)	81/4
Принятие необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации	81/9
Однократное грубое нарушение руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей	81/10
Представление работником работодателю подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора	81/11
Прекращение допуска к государственной тайне, если выполняемая работа требует допуска к го- сударственной тайне	81/12
По условиям трудового договора с руководителем организации, членами коллегиального исполнитель- ного органа организации	81/13

При расчете непрерывного стажа читателям журнала следует иметь в виду, что учитывается только количество полных лет. Иными словами, право на получение пособия в более высоком размере возникает на следующий день после того, как общий непрерывный стаж составит пять или восемь лет. Поскольку, по общему правилу, день приема на работу считается рабочим днем, то полный год заканчивается, соответственно, через пять или восемь лет в день, предшествующий дню приема на работу. При этом високосные годы учитываться не должны.

Если для подсчета непрерывного стажа приходится складывать несколько периодов трудовой (или иной, включаемой в непрерывный стаж) деятельности, можно использовать один из двух методов:

- последовательно исчислять продолжительность каждого периода, включаемого в стаж непрерывной работы, а затем складывать их;

- определять общий стаж работы, в течение которого не возникало условий, которые прерывали бы стаж, а затем вычесть периоды, которые не прерывают стаж, но не включаются в него.

Второй метод позволяет осуществить дополнительную проверку обоснованности включения тех или иных периодов в непрерывный стаж.

5. Схема расчета пособия по временной нетрудоспособности

Стандартная схема расчета пособия по временной нетрудоспособности может быть следующей:

- сначала определяется общий стаж работы работника, представившего листок временной нетрудоспособности, за последние 12 месяцев перед началом периода временной нетрудоспособности.

Если этот стаж (исчисляемый особым порядком, отличным от порядка расчета непрерывного трудового стажа и стажа, дающего право на пенсионное обеспечение) меньше трех месяцев, расчет среднего заработка не производится, а размер пособия определяется исходя из МРОТ и количества дней временной нетрудоспособности в соответствующем календарном месяце.

Если общий стаж работы за последние 12 месяцев превышает три месяца, определяется продолжительность непрерывного трудового стажа, которая впоследствии используется при определении размера среднего заработка, из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности;

- определяется средний заработок работника за последние 12 месяцев работы. Если продолжительность работы в данной организации менее 12 месяцев, используется другой (фактический) период работы;

- определяется размер пособия исходя из размера среднего заработка с учетом ограничений, установленных действующим законодательством.

Общие требования к порядку исчисления средней заработной платы установлены ст. 139 ТК РФ. При этом следует особо подчеркнуть, что эти правила распространяются только на те случаи определения размера средней заработной платы, которые прямо предусмотрены ТК РФ. Начиная с 2004 года (по случаям нетрудоспособности, которые возникли после 1 января 2004 года), при расчете пособий по временной нетрудоспособности также применяется общий порядок расчета среднего заработка.

Статьей 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы (для соответствующих случаев). Нормы ст. 139 ТК РФ детализированы в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

При расчете среднего заработка для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать особенности, установленные нормативными и иными документами Минфина России и ФСС РФ.

Виды выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы, перечислены в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в общем случае (за исключением ситуации, когда ведется суммированный учет рабочего времени) определяется как произведение среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности. Если стаж непрерывной работы меньше 8 лет, полученная сумма корректируется в соответствии с установленным порядком.

В соответствии с п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Поясним на примерах порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Для упрощения восприятия материала промежуточные расчеты при этом опущены.

Пример.

Расчетный период - с 1 апреля 2003 года по 31 марта 2004 года. Количество дней временной нетрудоспособности - 10 календарных или 8 рабочих дней - с 5 по 14 апреля. Рабочая неделя - пятидневная. Непрерывный трудовой стаж - 4 года 11 месяцев 25 дней.

Количество рабочих дней и начисленная заработная плата в расчетном периоде характеризуются следующими данными:

Месяц года	Рабочих дней	Нерабочих дней	Начислено, руб.
2003
Апрель	22		5000
Май	19		5000
Июнь	20		5000
Июль	10	13	2200
Август	11	10	2700
Сентябрь	12	10	3000
Октябрь	23		5500
Ноябрь	19		5500
Декабрь	22		6000
2004
Январь	19		6000
Февраль	7	12	2100
Март	22		6000
Всего	206		54000

За расчетный период начислено премий и вознаграждений, принимаемых к учету, в сумме 33 300 руб.

Таким образом, среднедневной заработок будет равен 423 руб. 79 коп. ((54 000 руб. + 33 300 руб.): 206 дн.).

Для справки: среднемесячный заработок равняется 7275 руб., что меньше максимального размера пособия.

В соответствии с непрерывным стажем работы работник имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка. Заметим, что если бы период временной нетрудоспособности начался не с 5, а с 7 апреля, то размер пособия составил бы 80%. Это обусловлено тем, что непрерывный стаж определяется на момент начала периода временной нетрудоспособности (а не на конец расчетного периода).

Размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 2034 руб. 19 коп. (423 руб. 79 коп. х 8 дн. х 60%).

Несколько видоизменим условия примера.

Допустим, что в октябре работник участвовал в забастовке продолжительностью 4 рабочих дня, в декабре - находился в отпуске без сохранения заработной платы продолжительностью 10 рабочих дней (две календарные недели), в феврале по вине работника был простой продолжительностью 2 дня. В результате заработок в вышеперечисленных месяцах составил:

- в октябре - 4500 руб.;

- в декабре - 3300 руб.;

- в феврале - 1400 руб.

Работник не получал ежемесячную премию в декабре и феврале; в результате размер премиальных выплат составил 32 500 руб.

Среднедневной заработок при этом составит 398 руб. 54 коп. ((49 600 руб. + 32 500 руб.): 206 дн.), а сумма пособия будет равна 1912 руб. 99 коп. (398 руб. 54 коп. х 8 дн. х 60%).

Так как перечисленные периоды отсутствия на рабочем месте не исключаются из расчета, сумма фактически полученной заработной платы и других выплат при расчете среднедневного заработка должна делиться на ту же базу (для условий примера - 206 дней).

Еще раз видоизменим условия примера.

Допустим, что работник фактически был принят на работу 14 июля 2003 года. Сумма премий, принимаемых к учету за расчетный период, равна 13 700 руб.

Для расчета воспользуемся следующими данными:

Месяц года	Рабочих дней	Нерабочих дней	Начислено
2003
Июль	14		3000
Август	11	10	2700
Сентябрь	12	10	3000
Октябрь	23		5500
Ноябрь	19		5500
Декабрь	22		6000
2004
Январь	19		6000
Февраль	7	12	2100
Март	22		6000
Всего	149		39800

- Среднедневной заработок будет равен 359 руб. 06 коп. ((39 800 руб. + 13 700 руб.): 149 дн.).

- Размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 1723 руб. 49 коп. (359 руб. 06 коп. х 8 дн. х 60%).

Вернемся к исходным условиям примера, но допустим, что работник - женщина, а временная нетрудоспособность связана с отпуском по уходу за больным ребенком. Женщина не является матерью-одиночкой и не разведена.

Размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 1907 руб. 06 коп. ((423 руб. 79 коп. х 7 дн. х 60%) + (423 руб. 79 коп. х 1 день х 60% х 50%)).

Промежуточные и окончательные результаты расчетов заносятся на оборотную сторону листка временной нетрудоспособности, форма которого утверждена письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности".

Особенности заполнения оборотной стороны листка временной нетрудоспособности уточнены письмом ФСС РФ от 28.01.2004 N 02-18/07-565 "О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности".

В.Р. Захарьин,

к.э.н.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.