Учет и налогообложение утилизации строительных отходов (И.Д. Юцковская, "Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Учет и налогообложение утилизации строительных отходов

1. Определение понятий, связанных со строительными отходами

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления, а также вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья регулируются Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ).

Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.

Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Строительство, реконструкция, консервация и ликвидация предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, эксплуатация которых связана с обращением с отходами, допускаются при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы.

Порядок обращения с отходами строительства и сноса регулируется на региональном уровне.

Так, в г. Москве порядок обращения с отходами строительства и сноса регулируется постановлением Правительства г. Москвы от 25.06.2002 N 469-ПП "О порядке обращения с отходами строительства и сноса в г. Москве" (далее - Порядок обращения с отходами), которое дало определения следующим понятиям:

- отходы строительства и сноса - отходы (за исключением высоко и чрезвычайно опасных) от сноса, разборки, реконструкции, ремонта или строительства зданий, сооружений, инженерных коммуникаций и промышленных объектов, объединенные в единую группу;

- габаритные отходы строительства и сноса - отходы, загрузка которых возможна в стандартный бункер - накопитель объемом более 2 м;

- негабаритные отходы строительства и сноса - отходы, загрузка которых в стандартный бункер - накопитель объемом более 2 м из-за своих размеров и по своему характеру невозможна;

- объект образования отходов - строительная площадка или участок производства строительно-монтажных работ, на которых образуются отходы строительства и сноса;

- временное хранение отходов строительства и сноса - содержание отходов в специально оборудованных местах для хранения в целях их последующего использования, захоронения или обезвреживания сроком не более семи календарных дней;

- вторичная продукция - продукция (материалы), полученная в процессе переработки отходов;

- технологический регламент процесса обращения с отходами строительства и сноса - документ, регламентирующий процесс обращения с образуемыми отходами строительства и сноса по каждому конкретному объекту их образования.

На объектах образования отходов строительства и сноса допускается только временное хранение (складирование) отходов строительства и сноса и только в специально оборудованных для этого местах, требования к которым регламентируются Порядком обращения с отходами.

2. Учет и налогообложение строительных отходов

Независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности все отходопроизводители обязаны иметь техническую и технологическую документацию, устанавливающую процесс обращения с образуемыми ими отходами строительства и сноса в виде технологического регламента, который подлежит обязательной регистрации в организации, осуществляющей ведение банка данных отходов.

Стоимость работ подрядчиков по процессу обращения с отходами строительства и сноса, равно как и стоимость работ по разработке технологического регламента, включается в сметную стоимость строительства, ремонта и реконструкции.

Ответственность за сбор, сортировку и соблюдение требований хранения и вывоза отходов на объектах их образования несут отходопроизводители, которые должны вести журнал учета размещения отходов строительства и сноса в местах хранения и их удаления (вывоза) с объектов образования согласно форме, предусмотренной Порядком обращения с отходами.

Схема записей операций со строительными отходами на счетах бухгалтерского учета зависит от цели их дальнейшего использования. Рассмотрим два основных направления.

1. Строительные отходы подлежат дальнейшей переработке, использованию или продаже.

В бухгалтерском учете операции по дальнейшей переработке, использованию и продаже строительных отходов отражаются следующим образом:

Накладная на внутреннее перемещение,
требование-накладная, лимитно-заборная
карта, накладная

Корреспон- денция счетов		Содержание хозяй- ственной операции	Документальное обоснование
дебет	кредит
10	91	Оприходование от- ходов	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
20	10	Списание в произ- водство отходов для дальнейшей переработки	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
40	20	Отражение выпус- ка готовой про- дукции	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
43	40	Оприходование го- товой продукции на складе	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
62	90	Отгрузка готовой продукции покупа- телям	Договор, счет-фактура, товарная наклад- ная
90	68	Начисление НДС	Счет-фактура
90	43	Списание на себе- стоимость произ- веденных расходов	Договор, товарная накладная

2. Строительные отходы не подлежат дальнейшей переработке и должны быть утилизированы.

Корреспон- денция счетов		Содержание хозяй- ственной операции	Документальное обоснование
дебет	кредит
08	60, 69, 70, 76 и др.	Списание на зат- раты расходов по утилизации	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная, договор, счет, акт, счет-фактура
19	60, 76	Начисление НДС	Счет-фактура

В бухгалтерском учете утилизация строительных отходов отражается следующим образом:

Следует отметить, что в целях налогообложения под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Для целей налогообложения возвратные отходы могут оцениваться в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Для целей налогообложения сумма материальных расходов уменьшается согласно п. 6 ст. 254 НК РФ на стоимость возвратных отходов.

И.Д. Юцковская,

зам. директора департамента по вопросам аудита

и консалтинга компании "ФБК"

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.