Вопрос: Письмо Минфина России N 119, Госналогслужбы России N ВП-4-15/102н от 31.08.1994 не отменено. В связи с этим подлежат ли налогообложению дивиденды по акциям, закрепленным в федеральной собственности, государственной собственности субъектов Российской Федерации, направленные на возмещение расходов по содержанию объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения, не включенных в состав приватизированного имущества предприятия? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Письмо Минфина России N 119, Госналогслужбы России N ВП-4-15/102н от 31.08.1994 не отменено. В связи с этим подлежат ли налогообложению дивиденды по акциям, закрепленным в федеральной собственности, государственной собственности субъектов Российской Федерации, направленные на возмещение расходов по содержанию объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения, не включенных в состав приватизированного имущества предприятия?

Пунктом 1 письма Минфина России N 119, Госналогслужбы России N ВП-4-15/102н от 31.08.1994 "О порядке направления дивидендов по акциям, закрепленным в федеральной, государственной собственности субъектов Российской Федерации, на финансирование содержания объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, а также использования взимаемого на их содержание установленного налога" было предусмотрено, что предприятия - балансодержатели (акционерные общества открытого типа), имевшие в своих уставных капиталах закрепленную долю федеральной собственности, государственной собственности субъектов Российской Федерации, были вправе возмещать свою долю расходов, превышавшую размер установленных льгот по налогу на прибыль и причитавшихся платежей в бюджет по налогу на содержание этих объектов, согласно договорам о совместном использовании и финансировании объектов социальной инфраструктуры, полностью или частично за счет дивидендов по акциям государства, причитавшихся к взносу в соответствующий бюджет. Вышеуказанные дивиденды не подлежали уменьшению на 15%-й налог с доходов от ценных бумаг.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ вышеназванное письмо Минфина России и Госналогслужбы России в части налогообложения не применяется, хотя соответствующими министерствами оно и не отменено.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено отнесение дивидендов по акциям, принадлежащим государству, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

Таким образом, дивиденды по акциям, принадлежащим государству, учитываются при определении налоговой базы.

Разъяснения о необходимости удержания налога с доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим государству, приведены в подразделе "Дивиденды по акциям, принадлежащим государству" п. 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому с 1 января 2002 года в соответствии со ст. 275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, осуществляется в порядке налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями.

Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено следующее.

Для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением приведенных в п. 1 данной статьи настоящего Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных вышеуказанным пунктом ст. 275 НК РФ.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, рассчитывается налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

В п. 1 ст. 275 НК РФ в качестве источника дохода налогоплательщика рассматривается иностранная организация.

Таким образом, особенности определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, определенные п. 2 ст. 275 НК РФ, относятся к случаю налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями.

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 6%.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 2-4 вышеуказанной статьи НК РФ, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Таким образом, как следует из п. 2 ст. 275 и п. 3, 6 ст. 284 НК РФ, выплата дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, производится после удержания налоговым агентом (акционерным обществом) налога на дивиденды.

Вышеуказанный налог удерживается по ставке в размере 6%. Сумма налога, исчисленная по вышеуказанной ставке, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Разница между суммой дивидендов и суммой налога на дивиденды перечисляется в доход соответствующих бюджетов (федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета).

Обращаем внимание читателей журнала на то, что необходимость налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта Российской Федерации и муниципального образования, выводится из утверждения о том, что в данном случае собственниками этих акций (акционерами) являются российские организации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (ст. 124 ГК РФ).

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, по поводу прав собственности на акции (то есть между акционерами) регулируются гражданским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования - выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

К субъектам гражданского права, указанным в п. 1 ст. 124 ГК РФ, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (п. 1 ст. 124 ГК РФ).

Следовательно, в рассматриваемых отношениях, регулируемых гражданским законодательством, к Российской Федерации и субъектам Российской Федерации применяются нормы, определяющие участие юридических лиц.

А.А. Назаров

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.