Вопрос: Золотодобывающее предприятие, расположенное в Чукотском АО, заключило трудовой договор с гражданином Республики Беларусь на период с 1 октября 2002 года по 9 октября 2003 года. Данный работник имеет временную регистрацию в органах МВД России. Вышеуказанное лицо расторгло 5 мая 2003 года трудовой договор в связи с переходом на новое место работы. Правомерно ли бухгалтерия золотодобывающего предприятия удерживала налог на доходы физических лиц по ставке 30% с доходов этого лица в связи с выполнением трудовых обязанностей? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Золотодобывающее предприятие, расположенное в Чукотском АО, заключило трудовой договор с гражданином Республики Беларусь на период с 1 октября 2002 года по 9 октября 2003 года. Данный работник имеет временную регистрацию в органах МВД России. Вышеуказанное лицо расторгло 5 мая 2003 года трудовой договор в связи с переходом на новое место работы. Правомерно ли бухгалтерия золотодобывающего предприятия удерживала налог на доходы физических лиц по ставке 30% с доходов этого лица в связи с выполнением трудовых обязанностей?

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из того что работник золотодобывающего предприятия находился в 2003 году на территории Российской Федерации 156 дней, на основании ст. 11 НК РФ он не являлся в 2003 году налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

Так как данный работник не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то налогообложению подлежат доходы, полученные им от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Поскольку вышеуказанное лицо получало вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, то на основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30% установлена применительно к доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, доходы работника золотодобывающего предприятия подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, поскольку он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком заявления о перерасчете налога на доходы физических лиц.

Если данное физическое лицо представит документы, из которых можно сделать вывод о том, что оно находилось в 2003 году на территории Российской Федерации более 183 дней, то есть являлось налоговым резидентом Российской Федерации, то предприятие, на котором это лицо работало, должно произвести перерасчет и возврат излишне удержанных сумм налога с выплаченных ему с января по май 2003 года доходов по ставке 13%.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.