Вопрос: Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Российской Федерации, имеет принадлежащий ему на праве собственности жилой дом, расположенный на территории Республики Беларусь. В 2004 году указанное лицо планирует продать жилой дом, находящийся в Республике Беларусь. Должно ли оно уплатить налог с дохода, полученного от продажи жилого дома? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Российской Федерации, имеет принадлежащий ему на праве собственности жилой дом, расположенный на территории Республики Беларусь. В 2004 году указанное лицо планирует продать жилой дом, находящийся в Республике Беларусь. Должно ли оно уплатить налог с дохода, полученного от продажи жилого дома?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Так как указанное в вопросе физическое лицо постоянно проживает на территории Российской Федерации, следовательно, оно признается налоговым резидентом Российской Федерации и подлежит обложению налогом в Российской Федерации в отношении доходов, полученных от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации.

Поскольку физическое лицо планирует получить доход от продажи жилого дома, находящегося на территории Республики Беларусь, то на основании подпункта 5 п. 3 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение от 21 апреля 1995 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение).

В соответствии со ст. 12 Соглашения доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает от продажи недвижимого имущества, расположенного в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь.

Таким образом, доход, который планирует получить физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи жилого дома, находящегося на территории Республики Беларусь, не будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц на территории Российской Федерации. Налогообложение вышеуказанного дохода будет осуществляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.