Вопрос: Организация заключила с гражданином Республики Беларусь с 10 мая 2003 года бессрочный трудовой договор, который предполагает длительное пребывание этого гражданина на территории Российской Федерации. Данный гражданин имеет свидетельство о временной регистрации по месту жительства, выданное соответствующим органом. На начало налогового периода вышеуказанный гражданин не состоял в трудовых отношениях с этой организацией. Можно ли считать налоговым резидентом Российской Федерации гражданина Республики Беларусь и удерживать с него налог на доходы физических лиц по ставке 13%? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.)

Организация заключила с гражданином Республики Беларусь с 10 мая 2003 года бессрочный трудовой договор, который предполагает длительное пребывание этого гражданина на территории Российской Федерации. Данный гражданин имеет свидетельство о временной регистрации по месту жительства, выданное соответствующим органом. На начало налогового периода вышеуказанный гражданин не состоял в трудовых отношениях с этой организацией. Можно ли считать налоговым резидентом Российской Федерации гражданина Республики Беларусь и удерживать с него налог на доходы физических лиц по ставке 13%?

Статьей 11 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

При определении статуса налогового резидента значение имеет временной фактор, то есть время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в календарном году.

Днем прибытия на территорию Российской Федерации считается день пересечения государственной границы Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

При отсутствии отметки пропускного контроля в паспорте физического лица доказательством нахождения на территории Российской Федерации могут служить любые иные документы, которые удостоверяют фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации (например, трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы или другие формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также командировочное удостоверение).

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если гражданин Республики Беларусь представит документы, которые позволят сделать вывод о том, что он находится на территории Российской Федерации более 183 дней в 2003 году, то есть является налоговым резидентом Российской Федерации, то организация, в которой этот гражданин работает, вправе удерживать налог по ставке 13% с доходов, выплачиваемых данному лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в Российской Федерации.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 июля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2004 г.